淺析個人所得稅新政

摘 ?要：自1978年中共十一屆三中全會以后，中國開始實行對外開放政策，中國經濟發展隨之出現了轉機：從宏觀上來看，中國經濟呈現出持續高速增長的態勢;從微觀上來看，我國居民個人收入也隨之增加。在這種情況下，個人所得稅在調節居民收入分配及增加財政收入方面體現出日益重要的作用，需通過降低稅率、規范稅收制度等方式對我國個人所得稅稅制進行完善和調整。

關鍵詞：新個稅法;收入分配;改革

個人所得稅是現行稅制中的主要稅種之一，以個人（自然人）取得的各項應稅所得為征稅對象，是一種市場經濟發展的產物，其具有擴大聚財渠道、增加財政收入以及調節收入分配、體現社會公平的兩項基本職能。隨著我國經濟的發展，人們收入的增加，導致其中一部分人率先達到較高的收入水平，貧富差距擴大，社會收入分配差距在一定時期也將不可避免的產生，在不影響人們基本生活及不損害效率的前提下，通過征收個人所得稅來對居民收入進行適當調整，可緩解社會收入分配不公的矛盾，維持社會穩定。

自1980年9月成立個稅法后，歷經多次改革，包括起征點及稅率結構的調整，個稅在稅收體系中得到越來越多的重視。特別是隨著經濟高速發展，人們生活質量提高，個稅與人們切身利益密切相關，如何縮小居民收入差距、調節收入分配格局、在政策實施過程中取得理想的稅收成效成為納稅人的密切關注點。在此背景下，新個稅應運而生，2018年8月31日全國人大常委會通過了修訂后的《個人所得稅法》，在納稅人及納稅所得的界定及繳稅方式等方面進行了重大改革。

一、新個人所得稅法的主要變化

（1） 調整居民與非居民納稅人的標準

改革開放以來，外籍人士來華工作的機會增加，新個稅法將居民納稅人的判斷標準由在中國境內居住是否滿一年調整為一個納稅年度內在中國境內居住是否累計滿183天，此變化標準與國際標準接軌，不僅滿足世界各國反避稅協議的要求，同時在一定程度上擴大了稅基，增加了我國稅收收入。

（2） 提高基本減除費用標準

個人所得稅基本減除費用已經歷了多次調整，由最初的800元標準調整至新個稅法的5000元標準，基本減除費用標準的不斷上調是我國經濟發展和居民收入提高的體現和要求，對進一步縮小收入差距、維護社會穩定有著積極、正面的影響。

（3） 擴大個人所得稅稅率級距

我國個人所得稅稅率實行七級超額累計稅率制度，新個稅法稅率保持不變，但在此基礎上，拉大了3%、10%、20%的稅率的級距，縮小了25%稅率的級距，保持30%、35%、45%三檔高稅率當的級距。本次級距的調整，對中低收入群體利好，能有效降低該群體的稅率，減輕稅負;對高收入群體的調整力度保持不變，體現了公平原則。

（4） 增設六項專項附加扣除項目

為緊密圍繞國家養老、子女教育、房貸、大病醫療等重大政策方針，照顧不同社會群體，新個稅法增設“六項專項附加扣除”項目，主要包括子女教育、繼續教育、贍養老人、住房貸款、租房租金及大病醫療專項附加扣款，六項專項附加扣除是本次改革的核心之一，增強了我國個稅體制的公平性。

（5） 明確綜合所得項目

新個稅法改革之前，我國個稅執行分類征收制，對不同的稅收來源執行不同的征收方式，這種稅收方式可能存在讓高收入者通過稅收籌劃減輕稅收負擔，拉大貧富差距，造成收入分配的不公。本次改革提出“綜合所得”的概念，明確其包括工資、薪金所得、勞務報酬所得、特許權使用費所得和稿酬所得，表明我國個稅稅制由“分類征收”向“分類征收與綜合征收相結合“轉換，一定程度上可減輕稅收分配不均的情況。

（6） 實行累計預扣法

根據新個人所得稅法的相關規定，居民個人在取得工資、薪金所得時，由扣繳義務人按照累計預扣法計算應預扣預繳的個人所得稅款，即用累計收入扣減累計免稅收入、累計減除費用、累計專項扣除、累計六項專項附加扣除及依法可扣的其他扣除后，確定累計預扣預繳的應納稅所得額，在此基礎上計算應預扣預繳的個人所得稅。

（7） 優化個稅征管制度

新個人所得稅法允許納稅人自主申報抵扣信息，這是對納稅人素質的認可，同時新個稅法加強了管控力度，要求納稅人具備較高的素養，通過增加個人所得稅納稅識別號、信息共享、納稅信用等多種方式規范納稅人的責任和義務，完善和健全稅務違法處罰體系，可有效防范稅收流失。作為納稅人，應具備自覺規范的納稅意識，自覺履行納稅義務，充分發揮稅收改革紅利。

二、新個人所得稅法改革意義

隨著個人所得稅在稅收收入中的占比不斷提升，其在維持社會穩定、促進經濟發展、調整財富分配方面顯得更加重要，本次個稅改革通過引入綜合所得的新概念，實行綜合征收與分類征收相結合的征收制度，擴大三檔低稅率級距，提高基本減除費用標準，新增六項專項附加扣除項目等一系列舉措，可有效降低中低收入者的稅收負擔，較好的發揮了調節社會收入分配的作用，充分體現“高收入者多納稅、中收入者少納稅、低收入者不納稅”的原則。

在現行經濟形勢下，本次個稅改革一方面可通過減少稅收，減輕我國民眾的生活負擔，增加人們的可支配收入，達到刺激消費的目的;另一方面，根據“拉弗曲線”的啟示，降低邊際稅率可減少居民因逃避高稅負而做出偷稅、漏稅、逃稅等行為，最終達到擴大稅基、保護稅源、增加稅收收入的目的。

參考文獻

[1]姚毅.新.個人所得稅法.的解讀及建議[J].會計之友，2019（2）

[2]嚴彩.新個人所得稅改革政策解讀后之思考.財會學習，2019（19）

作者簡介：羅歡（1991—），女，漢，綿陽，在職研究生，西南財經大學，經濟類學術型。