財政部門內(nèi)部審計風(fēng)險分析與審計質(zhì)量優(yōu)化思考

張嵐

財政部門進行內(nèi)部審計是為彌補財政制度漏洞，保障財政部門資金安全的一種財政預(yù)防和糾正途徑。但是目前我國財政部門的內(nèi)部審計工作仍然存在一些風(fēng)險，有待改革和完善。本文對當(dāng)前我國財政部門的內(nèi)部審計風(fēng)險進行簡要剖析，并據(jù)此提出一些審計質(zhì)量優(yōu)化思考，以期可以減少、規(guī)避財政部門的內(nèi)部審計風(fēng)險，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計對于財政部門內(nèi)部管理的作用。

財政部門的內(nèi)部審計質(zhì)量可以對財政部門內(nèi)部某一時期審計工作的優(yōu)劣程度進行直觀反映，也會對是否可以充分發(fā)揮審計職能和是否可以達成內(nèi)部審計目標(biāo)有著直接影響。財政部門的內(nèi)部審計質(zhì)量是內(nèi)部審計工作的核心，而財政部門的內(nèi)部審計風(fēng)險和內(nèi)部審計質(zhì)量之間有著緊密地聯(lián)系，可以通過各種手段來規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險，從而提升內(nèi)部審計質(zhì)量。

一、財政部門內(nèi)部審計風(fēng)險分析

（一）法律風(fēng)險：內(nèi)部審計工作不全面

由于目前我國沒有出臺財政部門對內(nèi)部審計的完整的法律規(guī)定，一些內(nèi)部審計單位只是有簡單的規(guī)章制度，財政部門內(nèi)部審計人員在進行工作時缺乏有力地法律依據(jù)，約束力和執(zhí)行力嚴重不夠，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作存在很大的障礙，嚴重挫傷審計人員的工作積極性，因此影響了內(nèi)部審計工作難以深入全面的開展。

（二）組織和崗位職責(zé)風(fēng)險：內(nèi)部審計機構(gòu)與隊伍建設(shè)不完善

保證財政部門的內(nèi)部審計工作真正落實，需要完整的相關(guān)機構(gòu)和綜合素質(zhì)水平較高的審計隊伍。但目前來看，財政部門內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)普遍較低，在內(nèi)部審計專業(yè)層面上，大多內(nèi)部審計人員都是財會專業(yè)轉(zhuǎn)型，只經(jīng)過簡單的培訓(xùn)，缺乏充分的實踐工作經(jīng)驗和靈活的工作能力，在處理審計工作時一味從財務(wù)層面出發(fā)，而不是專業(yè)審計層面，嚴重影響了內(nèi)部審計質(zhì)量的真實性和有效性，極易形成審計風(fēng)險;在內(nèi)部審計工作的職業(yè)道德層面上，一些內(nèi)部審計人員缺乏工作責(zé)任心，對于內(nèi)部審計工作不夠精細、認真，風(fēng)險防范意識淡薄，這也增加了審計風(fēng)險發(fā)生的可能性。同時，大部分財政部門都沒有建立專業(yè)從事于內(nèi)部審計的管理機構(gòu)，都是單位內(nèi)設(shè)機構(gòu)，缺乏獨立性和權(quán)威性，在具體的審計過程中受到的限制較多，難以做到完全的公正、客觀，財政部門的內(nèi)部審計權(quán)威性和真實性也遭到質(zhì)疑，不但給的財政工作帶來了一定的困難，更影響了規(guī)避審計風(fēng)險的能力。

（三）領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險：領(lǐng)導(dǎo)層對財政內(nèi)部審計整體工作重視程度低

財政部門內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)是財政部門對財政工作的一個整體的監(jiān)督審計，但是，財政部門內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)層更偏向于對其他單位職工的日常工作監(jiān)督，對于自我工作認識存在很大的漏洞，忽略了對自我工作的監(jiān)督管理。而由于財政部門內(nèi)部的領(lǐng)導(dǎo)層出現(xiàn)一些被忽視的不足之處，對財政內(nèi)部審計整體工作重視程度低，導(dǎo)致其他部門也缺乏足夠的重視程度，嚴重影響對財政內(nèi)部審計整體工作進程。

（四）制度機制風(fēng)險：缺乏科學(xué)的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系

內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系是衡量內(nèi)部審計工作質(zhì)量的唯一標(biāo)準(zhǔn)，如果缺少內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，那么審計人員就缺少了評判準(zhǔn)則，內(nèi)部審計工作的可操縱空間被放大，難以保障內(nèi)部審計質(zhì)量。目前，我國的財政部門建立的監(jiān)察機構(gòu)只占少數(shù)，監(jiān)管渠道狹窄，財政部門的監(jiān)督審計工作極為被動，缺乏科學(xué)的內(nèi)部審計質(zhì)量評價體系，只掌握部分財政資料，難以發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管的最佳效果。

二、規(guī)避內(nèi)部審計風(fēng)險 提高內(nèi)部審計質(zhì)量

內(nèi)部審計質(zhì)量和內(nèi)部審計風(fēng)險成反比，內(nèi)部審計質(zhì)量越高，內(nèi)部審計風(fēng)險越小。而對于財政部門來說在內(nèi)部審計工作過程中出現(xiàn)風(fēng)險是不可避免的，但是財政部門可以通過各種途徑盡可能的降低這些風(fēng)險對于財政部門的影響力，保持較高的內(nèi)部審計質(zhì)量。

（一）建立健全內(nèi)部審計法規(guī)制度

既要加快制定國家《內(nèi)部審計法》又要針對財政部門的實際狀況制定內(nèi)部制度，與審計法律法規(guī)內(nèi)容的有效銜接，從國家和內(nèi)部兩個角度打造內(nèi)部審計法律制度網(wǎng)，保障內(nèi)部審計工作走上規(guī)范化的道路。

（二）提高審計人員的綜合素質(zhì)

審計人員是財政部門進行內(nèi)部審計工作的重要基礎(chǔ)。審計人員既要提高自身的專業(yè)水平，又要具有高尚的職業(yè)道德和自律性，嚴格履行法律制度展開內(nèi)部審計工作。所以，出于對審計人員的整體隊伍建設(shè)的高要求，要對不同類型的審計人員提出不同的要求：對于應(yīng)聘的審計人員，在進行審計人員聘用時就需要提高聘用標(biāo)準(zhǔn)，最佳的審計人員就是審計科班出生，且具有三年以上內(nèi)部審計工作經(jīng)驗的相關(guān)人員;而對于已在崗的審計人員，財政部門必須要從兩方面提升其綜合素質(zhì)：一方面，以提高在崗審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)勝任能力為重點的專業(yè)教育及崗位培訓(xùn)，通過一系列的教育和培訓(xùn)使內(nèi)部審計人員具有用內(nèi)部審計思維處理實務(wù)問題的能力、審計查證、溝通以及表達能力、掌握內(nèi)部審計相關(guān)法律的能力……以適應(yīng)財政部門的內(nèi)部審計工作需要，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。另一方面，通過職業(yè)道德講座、宣傳片等形式，加強職業(yè)道德教育、思想道德教育和風(fēng)險防范意識。

（三）設(shè)置獨立的內(nèi)部審計組織機構(gòu)

在進行內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置時，應(yīng)該要考慮內(nèi)部審計工作必要的獨立性和權(quán)威性特性，因此不但要分配具有執(zhí)業(yè)資格的高水平內(nèi)部審計人員，更要將內(nèi)部審計機構(gòu)獨立于、凌駕于其他職能部門之上，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的有效監(jiān)督作用，保障內(nèi)部審計質(zhì)量。

（四）實行并精細化領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制

財政部門想要規(guī)避領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險，加強財政部門的內(nèi)部整體構(gòu)建可以實行領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任制度：細節(jié)劃分和徹底明確領(lǐng)導(dǎo)職責(zé)、實行量化考核制度，財政部門的黨風(fēng)建設(shè)情況和領(lǐng)導(dǎo)層的獎金直接相關(guān)等方法，規(guī)避財政部門的內(nèi)部審計領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

（五）建立并制度化內(nèi)部審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系

財政部門內(nèi)部審計要建立并制度化內(nèi)部審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系，完善財政部門內(nèi)部的獎懲機制，納入財務(wù)部門整體制度體系中。嚴格執(zhí)行內(nèi)部審計質(zhì)量評價標(biāo)準(zhǔn)，依據(jù)最終考核結(jié)果對工作成績突出的內(nèi)部審計單位、機構(gòu)、個人以及項目和給予物質(zhì)和精神上的獎勵，而對在工作過程中徇私舞弊、玩忽職守，給財務(wù)部門內(nèi)部審計工作帶來不利影響的內(nèi)部審計單位、機構(gòu)、個人以及項目，給予相應(yīng)懲罰。而內(nèi)部審計人員地升職將直接與內(nèi)部審計質(zhì)量評價指標(biāo)體系直接相關(guān)，考核結(jié)果將成為最為重要的標(biāo)準(zhǔn)之一。通過這些措施來減少人為操縱風(fēng)險，提高內(nèi)部審計質(zhì)量。

（六）加強內(nèi)部與外部合作監(jiān)督

財政部門不應(yīng)將審計監(jiān)督只局限于財政部門內(nèi)部，還可以通過內(nèi)外合作的途徑，提高財政部門的內(nèi)部審計工作水平，規(guī)避工作過程中出現(xiàn)的風(fēng)險，提高審計質(zhì)量。而由于目前國家政策提倡簡化事業(yè)單位內(nèi)部機構(gòu)，為了響應(yīng)政策號召，財政部門可以和第三方機構(gòu)合作審計，比如專業(yè)的會計師事務(wù)所等機構(gòu)。這些機構(gòu)普遍擁有較高的專業(yè)資質(zhì)、對法律法規(guī)系統(tǒng)的了解和豐富的從業(yè)經(jīng)驗，對于財政部門提出的審計意見比較客觀公正。因此，財政部門可以借助第三方機構(gòu)的優(yōu)點來提升自身審計和管理能力。

三、結(jié)語

綜上所述，我國財政部門的內(nèi)部審計工作還存在很多風(fēng)險，文中只是列舉了一部分，財政部門有待加強、改善的方面還有很多。如何有效的規(guī)避財政部門內(nèi)部審計出現(xiàn)的風(fēng)險，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，這不但是財政部門急需解決的問題，更對我國今后的財政管理有著極大的借鑒價值。（作者單位：阿克蘇經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)管理委員會）