淺析大數(shù)據(jù)條件下的審計業(yè)務特點

徐俊

大數(shù)據(jù)技術既給審計業(yè)務的發(fā)展帶來了機遇，同時也帶來了挑戰(zhàn)。大數(shù)據(jù)技術的發(fā)展，使得傳統(tǒng)審計業(yè)務出現(xiàn)轉(zhuǎn)變：持續(xù)審計方式得以有效發(fā)展;總體審計模式得以廣泛應用;審計成果得到綜合應用;相關關系證據(jù)得以有效應用。

一、研究背景

大數(shù)據(jù)，作為組織重要的戰(zhàn)略資源，與自然資源、人力資源的性質(zhì)一樣。大數(shù)據(jù)常常將世界發(fā)展的本質(zhì)歸結(jié)為一系列數(shù)據(jù)形式，依賴于對數(shù)據(jù)的先進處理技術，以數(shù)據(jù)化思維作為思想切入點，不斷探究巨量數(shù)據(jù)之間的相互聯(lián)系，使得現(xiàn)實世界變得更加透明和對稱。對現(xiàn)代社會而言，大數(shù)據(jù)就好比巨大的引擎系統(tǒng)，不僅能有效提升各類產(chǎn)業(yè)的競爭能力，也能促進各領域商業(yè)模式的更新。就目前來看，國民經(jīng)濟的發(fā)展已經(jīng)越來越離不開大數(shù)據(jù)的作用。在這種背景之下，各類組織內(nèi)部的審計業(yè)務將面臨著巨大挑戰(zhàn)。審計業(yè)務一方面要考慮如何適應新時代發(fā)展的需要，另一方面還要積極尋求方法和手段上的創(chuàng)新。舊有的審計工具和方法必須不斷更新和優(yōu)化，原有的審計工作流程也需要不斷完善和健全，同時各類組織還應該大力培養(yǎng)更為專業(yè)的審計專業(yè)人才，以便在大數(shù)據(jù)條件下更好地適應和發(fā)展。

二、大數(shù)據(jù)的涵義及特點

有關“大數(shù)據(jù)”的定義特別多，其本質(zhì)是指牽涉到的各類數(shù)據(jù)量非常巨大，而對這些巨量數(shù)據(jù)進行收集、分析、處理和轉(zhuǎn)換的能力還有待提高，對應的主流數(shù)據(jù)處理工具尚未開發(fā)出來，要想使這些巨量數(shù)據(jù)成為決策者可以直接參考的信息尚有較大難度。從以上的解釋中，我們不難看出，大數(shù)據(jù)通常有幾個非常典型的特征：第一，數(shù)據(jù)量相較于之前的數(shù)據(jù)形式來說尤其巨大;第二，在大數(shù)據(jù)條件下，要求數(shù)據(jù)處理的速度特別快;第三，大數(shù)據(jù)的內(nèi)容和形式多樣化，可以通過圖片來傳遞，也可以經(jīng)由視頻來傳播等等;第四，大數(shù)據(jù)價值的體現(xiàn)通常是由大量相關數(shù)據(jù)共同構(gòu)成，單個數(shù)據(jù)本身難以產(chǎn)生高價值。從大數(shù)據(jù)典型的特征中不難看出，人們要適應大數(shù)據(jù)的發(fā)展，需要不斷改變固有的思維方式，不斷接納新鮮事物，這些變化通常體現(xiàn)在大數(shù)據(jù)的收集、處理和使用過程。只有理解了這些變化，才能更好地理解大數(shù)據(jù)條件下社會、經(jīng)濟現(xiàn)象的不斷變化。

三、大數(shù)據(jù)條件下審計業(yè)務的特點

（一）持續(xù)審計方式得以有效發(fā)展

過去，審計師開展工作通常是在被審計單位業(yè)務完畢之后才能進行，而且審計過程所針對的對象也不是組織全部的信息和數(shù)據(jù)，一般只是借助抽樣調(diào)查的方式選取部分數(shù)據(jù)進行審計。顯而易見，傳統(tǒng)的審計模式傾向于事后處理和典型處理，所以往往容易出現(xiàn)不夠全面和具體的缺陷，有時候無法對組織經(jīng)營管理過程進行比較客觀和正確的評估，而且評估日益頻繁和復雜，使得操作和管理活動顯得太過遲緩，有損真實和合法性。隨著信息技術的迅速發(fā)展，越來越多的審計機構(gòu)開始對被審計單位實施連續(xù)審計方法，解決審計結(jié)果與經(jīng)濟活動之間的時間差異。但是，當審計師實施持續(xù)審計時，他們往往受到當前業(yè)務條件和信息方法的限制，獲得的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)不能數(shù)字化，或者無法獲得相關的詳細數(shù)據(jù)，因此難以進一步深入地確定問題的性質(zhì)。當然，大數(shù)據(jù)對組織采用持續(xù)審計方法有著非常積極的促進作用。將大數(shù)據(jù)相關技術和信息技術完全融合在一起，對于相關行業(yè)的業(yè)務數(shù)據(jù)處理以及風險控制工作有著積極推動作用。比如，某市審計局大數(shù)據(jù)審計工作領導小組，下設大數(shù)據(jù)審計工作辦公室（簡稱“數(shù)據(jù)辦”），積極推動持續(xù)審計方式的開展。數(shù)據(jù)辦根據(jù)項目的具體需求，動態(tài)設立由財政、金融、經(jīng)濟責任、政府投資等職能組成的審計數(shù)據(jù)分析攻關組和一個協(xié)調(diào)組。各分析攻關組負責及時采集、驗收、整理、分析相關電子數(shù)據(jù)，構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計模型，對電子數(shù)據(jù)進行綜合分析和利用，撰寫審計項目數(shù)據(jù)分析報告。協(xié)調(diào)組負責協(xié)調(diào)大數(shù)據(jù)審計各項工作，統(tǒng)籌安排計算機技術人員和各分析組人員，收集數(shù)據(jù)分析報告和查證情況報告，跟蹤督促相關工作開展。

（二）總體審計模式得以廣泛應用

傳統(tǒng)的審計工作流程與數(shù)據(jù)抽樣有著密切的關聯(lián)。被審計單位提供的數(shù)據(jù)并沒有全部用于審計過程，抽樣的效果往往取決于抽樣選取的樣本值的代表性。這種情況下，就很容易出現(xiàn)審計工作片面反映被審計單位真實情況的可能。由抽樣結(jié)果推斷組織總體審計結(jié)果，顯然已經(jīng)不適應于大數(shù)據(jù)背景下的要求。這種抽樣和審計模式由于抽樣的有限性，忽視了大量特定的業(yè)務活動，這使得審計師無法充分發(fā)現(xiàn)和揭示被審計單位的主要欺詐行為，掩蓋了重大審計風險。而在大數(shù)據(jù)條件下，審計人員可以充分利用大數(shù)據(jù)技術對被審計單位進行全面系統(tǒng)的審計，這時大數(shù)據(jù)既是一種可以采用的有效技術手段，也是審計工作不可或缺的構(gòu)成部分。使用大數(shù)據(jù)技術，跨行業(yè)和跨行業(yè)數(shù)據(jù)收集和分析可以使用整體審計模型，收集和分析被審計實體的所有數(shù)據(jù)，而不是使用隨機抽樣方法。實施總體審計模式，需要審計師分析被審計單位所有相關數(shù)據(jù)，并從思維上與總體審計模式保持一致。如果可以收集整體的所有數(shù)據(jù)，則可以看到更詳細和深入的信息，對數(shù)據(jù)進行多層次深入分析，然后查找隱藏在審計問題中更有價值的信息詳細的數(shù)據(jù)。

（三）審計成果得到綜合應用

傳統(tǒng)的審計模式中，審計師提交的審計報告通常包含的信息量比較小，而且報告的格式非常固定，內(nèi)容構(gòu)成也比較單一。隨著大數(shù)據(jù)技術的廣泛應用，傳統(tǒng)的審計模式遇到了空前的挑戰(zhàn)，審計師除了提交審計報告之外，審計師的工作考核還應包括前期數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)處理等過程。數(shù)據(jù)收集、分析和處理各個流程階段都可以為被審計單位提供有待改進的建議，這樣就保證了海量數(shù)據(jù)前期工作的有效性，也充分體現(xiàn)了審計成果的綜合運用。第一，審計成果的綜合運用有助于被審計單位經(jīng)營管理水平的提高。審計師在大數(shù)據(jù)條件下需要對審計過程中涉及的所有相關數(shù)據(jù)進行分析和匯總，進而發(fā)現(xiàn)組織在財務管理、業(yè)務發(fā)展等方面的內(nèi)在規(guī)律和常見問題，這種全面、宏觀的審計模式能為組織決策者和相關利益者提供詳實的決策建議;第二，審計成果的綜合運用，可以滿足被審計單位不同管理層次的需求。審計師利用大數(shù)據(jù)技術，可以對被審計單位某一問題進行不同角度的分析和判斷，通過對分析和判斷結(jié)果的整合和提煉可以滿足不同層次的需求;第三，審計成果的綜合運用可以強化被審計單位的風險預警機制的作用。審計師通過大數(shù)據(jù)技術對被審計單位的相關數(shù)據(jù)進行分析之后，可以有選擇性地保留審計結(jié)果，并將這些結(jié)果資料固化到大數(shù)據(jù)系統(tǒng)中去，作為對有關問題進行預警的依據(jù);第四，審計成果的綜合運用可以提高審計工作的效率。在大數(shù)據(jù)條件下，審計師可以便利地將審計實體、審計問題和審計結(jié)果有機結(jié)合起來，利用大數(shù)據(jù)技術進行處理。這種有效結(jié)合的方式可以減少下一輪審計工作的工作量和時間耗費，提高了審計工作的效率。

（四）相關關系證據(jù)得以有效應用

在傳統(tǒng)審計工作中，審計師在匯集審計結(jié)果時，主要的依據(jù)是數(shù)據(jù)間的因果關系，而在大數(shù)據(jù)條件下，因果關系顯得有些片面和單薄，大數(shù)據(jù)更多采用的是數(shù)據(jù)間的相關關系進行匯集審計證據(jù)。審計師出具審計報告時，必須依賴于前期海量數(shù)據(jù)的收集、分析和處理過程，要更有效地利用大數(shù)據(jù)技術收集審計證據(jù)，就必須理清數(shù)據(jù)間的相關關系。大數(shù)據(jù)本身的海量特征就會使得審計師的工作變得繁重和復雜，如果能成功獲取數(shù)據(jù)間的相關關系，就能降低因果關系對審計工作效果的影響，進而更好地發(fā)揮相關關系證據(jù)的作用。

四、結(jié)語

大數(shù)據(jù)技術的出現(xiàn)，對審計模式的應用以及審計結(jié)果的匯總都有著積極的推動作用。因此，各類組織的審計業(yè)務必須高度重視數(shù)據(jù)技術的應用，并不斷提高大數(shù)據(jù)技術的應用水平，使大數(shù)據(jù)技術能更好地服務于審計行業(yè)。（作者單位：青島和達置地有限公司 ）