我國上市公司會計信息失真問題研究

羅瓊

摘 要：會計信息在經濟的高速發展中起著重要作用。會計信息失真會導致市場資源配置不合理，阻礙經濟增長。我國上市公司在對外財務披露過程中存在的一些違規現象，針對這些現象，從會計人員自身素質、企業的治理結構和會計法律法規等角度分析了原因，并提出有效的治理方案。

關鍵詞：上市公司;會計信息;失真

中圖分類號：F23 文獻標識碼：A doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.36.045

會計信息在經濟的高速發展中起著重要作用。會計信息失真會造成以下危害：（1）不利于經濟資源的合理配置。投資者往往會利用上市公司對外披露的會計信息判斷上市公司的經營狀況和投資潛力等。如果企業的會計信息失真，必然誤導其對經營不善的公司投資，經營不善的公司相對風險較高，影響了投資者的利益。對社會而言，會造成經濟資源的浪費和低效率配置。（2）損害債權人利益。債權人利用上市企業提供的會計信息，判斷公司的償債能力等，發放貸款。基于錯誤的數據，錯誤的分析評估報告會損害債權人利益。（3）給上市公司自身帶來不利影響。財務造假行為一旦曝光，證監會和國家會對其實施經濟處罰和法律制裁。

1 我國上市企業會計信息失真常用手段

1.1 虛構交易事實

虛構交易事實是會計信息失真的最常用手段之一。虛假業務改變了會計報表中的金額，即所謂的“虛假經濟業務的真實反映”。

1.2 虛擬資產掛賬

虛擬資產掛賬是指對于公司經營中的一些損失和費用，暫時沒有能力填補而不做注銷。企業為了美化會計報表，只能把已發生的一些費用視為待攤費用，而資產損失等項目則包括在資產方。這種虛擬資產的存在為企業操縱利潤提供了充足的空間。

1.3 掩飾交易或事實

企業的發展潛力和創新能力等這些更直觀的信息，這些一般在會計報表附注反映。通常在報表附注中掩飾交易或事實，導致會計信息失真。常見的手段是隱瞞重大事項或沒有按時披露部分事項。

1.4 錯誤選擇會計核算方法和變更會計政策

許多企業在對固定資產進行提取折舊和無形資產進行攤銷的時候都會延長折舊和攤銷的時限，這樣做其實就是為了降低企業每年的折舊費用，從而增加企業的利潤，提高利潤，誤導會計信息使用者。

2 我國上市企業會計信息失真原因

2.1 會計人員自身素質修養較低

會計人員的素質既包括專業知識，還包括自身的道德水平。會計專業知識體系繁復，繼續教育重要性高，但門檻相對不高，會計不一定需要財務相關專業學歷，會計從業人員道德修養培訓相對放松。從業人員在工作中容易守不住工作底線，經不起誘惑，甚至忽視會計工作的標準化和謹慎性要求，使工作內容僅僅局限于日常的報銷、賬戶和檔案管理等工作，工作中不夠規范。

2.2 企業內部監督功能弱化

根據中國證券法的相關規定，發行股票的上市公司的經營業績要達到連續三年不虧損。因此，許多公司為了達到要求而虛構財務報告和會計報表，使其連續三年盈利。而一些上市公司內部缺少具有獨立性的內審機構，很多內部審計機構也只是流于形式。審計過程中，領導對問題不重視，不能得到及時有效的回應，企業內部審計機構的職能大大弱化。

2.3 激勵制度和業績評價體系不完善

部分上市公司，管理層的薪酬存在一定問題，貢獻和收入不匹配，加之對管理層約束不夠，存在著管理層為了謀求個人利益，擅自修改財務報表。

公司績效考核是績效導向，會導致一些短期行為。同時，績效考核體系只關注盈利能力，很少使用和分析一些相關的非財務評估指標。片面強調企業運營的結果是否符合預期，而忽略了企業實現結果的過程和方法。從而出現了會計舞弊，非法交易等一系列不當行為，使會計信息的真實性得不到保障。

2.4 會計法規不夠健全

我國會計相關法律法規不健全主要表現為：第一，我國現行會計法律法規對于一些違法亂紀行為還應有更加細致和規范的規定。第二，公司高管為了私利和公司的利益，利用不同的會計核算方法制造虛假會計信息，會計信息失真現象愈加普遍。同時，會計相關法律法規執行起來有困難。由于執法成本等的限制，執法必嚴還需落實到每個細節。

3 治理上市企業會計信息失真的對策

3.1 加強會計隊伍綜合素質建設

首先，要讓會計人員明白違法亂紀的后果，強化他們的責任意識，這樣可以有效避免由于會計人員自身素質低下導致的失誤。同時，加強會計人員在依法履行職責的意識，不論情況如何，絕不丟失底線，不為自己和他人謀私利，時刻保持清醒的意識。要對會計人員定期進行專業培訓，提高業務水平和能力，特別注重會計人員的后續再教育，使其熟練運用會計程序和會計方法，對于工作中出現的各種情況能夠迅速做出判斷。

3.2 建立健全公司內部控制制度

所有權和經營權的獨立，導致投資方和管理層之間嚴重的信息不對稱，如果公司內部控制再不完善，持股比例有絕對優勢的股東就能隨意控制上市公司的會計信息，從而損害小股東的利益。因此，必須改進公司的內部控制制度，明確責任分工，確保企業信息的真實可靠。

3.3 加強單位負責人法制觀念

單位負責人必須強化法制意識，捍衛會計法的尊嚴。會計人員也有義務向單位負責人提醒會計法相關知識，讓負責人真正認識到，會計信息造假必然遭到法律的懲治。只有負責人真正的意識到違法的嚴重性，才能夠以身作則，依法治理公司。

3.4 企業要完善上市公司內部治理結構

要優化績效考核和評價辦法，并在此基礎上改革工資管理制度。股東對企業經營狀況的評估只側重在經濟指標上，會導致只注重結果，誘導會計信息造假。應優化績效考核和評價辦法，例如把領導力、規劃能力、業績表現、人力資源管理等包含在內，全面考核。

參考文獻

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