淺析會(huì)計(jì)檔案對公立醫(yī)院審計(jì)結(jié)論的影響

摘 要：隨著時(shí)代的發(fā)展，科技的進(jìn)步，人們對于醫(yī)療的重視力度也在不斷提升，而公立醫(yī)院也就成為我國政府審計(jì)工作開展的重點(diǎn)對象。在本文之中，首先對公立醫(yī)院會(huì)計(jì)檔案的主要內(nèi)容進(jìn)行了全面的分析，然后論述了公立醫(yī)院審計(jì)的主要內(nèi)容，探討了公立醫(yī)院審計(jì)結(jié)論的影響因素，并從審計(jì)需求和公立醫(yī)院的發(fā)展情況出發(fā)，探究了會(huì)計(jì)檔案對公立醫(yī)院審計(jì)結(jié)論的影響，希望能對公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理人員起到一定的啟發(fā)作用。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)檔案;公立醫(yī)院;審計(jì)結(jié)論

1 公立醫(yī)院會(huì)計(jì)檔案的主要內(nèi)容

公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)檔案是形成于醫(yī)院日常經(jīng)營管理活動(dòng)之中的檔案資料，其主要是根據(jù)我國現(xiàn)行相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際規(guī)范的要求，對醫(yī)院的會(huì)計(jì)活動(dòng)進(jìn)行記載的媒介。一般來說，公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)檔案內(nèi)容包括會(huì)計(jì)憑證、賬簿以及醫(yī)院的財(cái)務(wù)報(bào)告，同時(shí)也包括醫(yī)院其他的會(huì)計(jì)紙質(zhì)資料，還涵蓋了醫(yī)院在管理工作之中形成的多種資料和檔案。醫(yī)院的會(huì)計(jì)檔案記錄是真實(shí)反映醫(yī)院會(huì)計(jì)核算工作開展情況的材料，也是醫(yī)院在經(jīng)營活動(dòng)之中是否遵守了財(cái)務(wù)紀(jì)律的有效證明，是政府審計(jì)部門對醫(yī)院工作開展審查工作的重要依托[1]。

1.1 醫(yī)院會(huì)計(jì)憑證

所謂的醫(yī)院會(huì)計(jì)憑證，指的是醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)而產(chǎn)生的多種原始憑證，涵蓋了醫(yī)院資質(zhì)的單據(jù)、費(fèi)用報(bào)銷單據(jù)、費(fèi)用支出單據(jù)、醫(yī)院收據(jù)和外來物品憑證等等，是醫(yī)院資金收入和支出的宏觀體現(xiàn)。

1.2 會(huì)計(jì)賬簿

醫(yī)院的會(huì)計(jì)賬簿應(yīng)該根據(jù)我國現(xiàn)行的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際規(guī)范要求，設(shè)置總分類賬、多種項(xiàng)目的明細(xì)賬、現(xiàn)金賬目和銀行存款的日記賬目等等。

1.3 會(huì)計(jì)報(bào)表

醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表包括了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、醫(yī)療收入費(fèi)用明細(xì)表、現(xiàn)金流量表、財(cái)政收支報(bào)表和成本報(bào)表以及財(cái)務(wù)管理工作的情況說明表等等。

1.4 其他會(huì)計(jì)資料

其他會(huì)計(jì)資料包括了與銀行財(cái)務(wù)管理工作相關(guān)的其他報(bào)表，包括醫(yī)院的銀行對賬單、余額調(diào)節(jié)表、工資發(fā)放表、經(jīng)濟(jì)合同以及醫(yī)療器材盤點(diǎn)表和門診收據(jù)等等。

1.5 電子檔案

隨著我國信息化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，要求公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)檔案之中能夠包括醫(yī)院業(yè)務(wù)相關(guān)的會(huì)計(jì)電子檔案，這方面的內(nèi)容包括醫(yī)院電子信息化管理建設(shè)過程之中與財(cái)務(wù)工作相關(guān)的多種信息和表格，由于這方面的內(nèi)容類目較多，涵蓋面較多，打印成為紙質(zhì)材料往往會(huì)存在著資源浪費(fèi)的問題，因此往往會(huì)保存在醫(yī)院的電子檔案數(shù)據(jù)庫之中，而隨著大數(shù)據(jù)時(shí)代的全面到來，醫(yī)院電子檔案的比重也在不斷提升，使會(huì)計(jì)電子檔案成為了公立醫(yī)院會(huì)計(jì)檔案之中較為關(guān)鍵的組成部分之一。

2 公立醫(yī)院審計(jì)的概要

公立醫(yī)院審計(jì)主要是指由專業(yè)部門和機(jī)構(gòu)組成的，對被審計(jì)單位財(cái)務(wù)管理工作開展情況以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合理性進(jìn)行調(diào)查的活動(dòng)，審計(jì)工作的開展往往是對醫(yī)院之中多種報(bào)表和財(cái)務(wù)管理相關(guān)資料進(jìn)行分析，從而使醫(yī)院財(cái)務(wù)支出、財(cái)務(wù)收入以及其他經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性和合法性進(jìn)行審核，并為公立醫(yī)院的發(fā)展提出可行性的意見與措施。

3 公立醫(yī)院審計(jì)結(jié)論的影響因素

傳統(tǒng)審計(jì)結(jié)論往往會(huì)受到醫(yī)院會(huì)計(jì)檔案質(zhì)量的影響，而隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制的改革發(fā)展，現(xiàn)代化經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷轉(zhuǎn)變，我國經(jīng)濟(jì)內(nèi)容也更加復(fù)雜，審計(jì)環(huán)境也在不斷趨于復(fù)雜化的形勢發(fā)展，當(dāng)代審計(jì)人員往往無法從會(huì)計(jì)檔案之中獲取需求的信息，做出符合公立醫(yī)院實(shí)際情況的結(jié)論，因此，審計(jì)人員需要通過考核被審計(jì)單位的內(nèi)部控制情況、管理層制度制定與執(zhí)行情況來分析公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理情況，并得出最終的審計(jì)結(jié)論。

內(nèi)部控制制度往往是公立醫(yī)院從自身發(fā)展角度出發(fā)，建立的使多種業(yè)務(wù)互動(dòng)能夠產(chǎn)生緊密聯(lián)系的方法與規(guī)程，是公立醫(yī)院不斷發(fā)展的產(chǎn)物，在醫(yī)院內(nèi)部控制之中，會(huì)計(jì)控制包括財(cái)務(wù)資產(chǎn)安全性控制、信息真實(shí)性控制以及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性控制。公立醫(yī)院審計(jì)結(jié)論往往會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部控制貫徹和落實(shí)情況的影響，如果內(nèi)部控制制度較為完善，且會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性較高，那么審計(jì)結(jié)果往往以無保留意見為主。

而管理層制度的執(zhí)行情況則是判斷企業(yè)是否以誠信經(jīng)營為主要原則，企業(yè)會(huì)計(jì)信息是否符合合法性要求的重要標(biāo)準(zhǔn)。管理層制度的執(zhí)行情況往往也對公立醫(yī)院審計(jì)結(jié)論造成影響，而越重視誠信經(jīng)營和制度經(jīng)營的醫(yī)院，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性越高，而有些單位管理層制度的落實(shí)過于表面化和形式化，其會(huì)計(jì)信息也就容易出現(xiàn)失真的問題。

4 會(huì)計(jì)檔案對公立醫(yī)院審計(jì)結(jié)論的影響

4.1 檔案立卷不規(guī)范的影響

審計(jì)工作的主要開展形式為審閱醫(yī)院在以往經(jīng)營活動(dòng)之中產(chǎn)生的會(huì)計(jì)檔案，并根據(jù)會(huì)計(jì)檔案了解醫(yī)院經(jīng)營活動(dòng)之中每一筆資金的來源和取向，進(jìn)而分析單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性與合規(guī)性，從而明確醫(yī)院在經(jīng)營之中是否存在著弄虛作假和違規(guī)舞弊的行為，因此會(huì)計(jì)檔案本身也會(huì)對公立醫(yī)院審計(jì)結(jié)論造成一定的影響。

而檔案立卷不規(guī)范的情況表現(xiàn)形式主要包括會(huì)計(jì)憑證裝訂之后沒有封粘，或者在憑證紙中缺乏相應(yīng)會(huì)計(jì)人員的簽章，也表現(xiàn)在會(huì)計(jì)平整裝訂項(xiàng)目填寫不夠完善的情況。會(huì)計(jì)檔案相關(guān)的文件混亂堆放、且沒有按照相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行封面的填寫也是檔案立卷不夠規(guī)范的重要表現(xiàn)形式。這種問題往往會(huì)對審計(jì)工作的開展造成一定的困擾，對于沒有會(huì)計(jì)人員簽章的情況，審計(jì)人員往往難以確定多種問題的主要責(zé)任人，而沒有分類保管的會(huì)計(jì)檔案也需要審計(jì)人員進(jìn)行大量時(shí)間去找尋需求的資料和文件，導(dǎo)致審計(jì)工作進(jìn)度受到嚴(yán)重影響，降低了審計(jì)工作開展的時(shí)效性，導(dǎo)致審計(jì)人員的判斷受到不良影響，容易做出與實(shí)際情況不符的審計(jì)結(jié)論。這也就要求了公立醫(yī)院在開展會(huì)計(jì)檔案管理工作時(shí)，能夠遵循我國現(xiàn)行的《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》，完善會(huì)計(jì)檔案立卷的標(biāo)準(zhǔn)與規(guī)范，使審計(jì)人員能夠在審計(jì)過程之中，及時(shí)準(zhǔn)確的找到相應(yīng)的會(huì)計(jì)信息，從而為審計(jì)結(jié)論提供更加可靠的依據(jù)[2]。

4.2 會(huì)計(jì)檔案保管不規(guī)范的影響

醫(yī)院會(huì)計(jì)檔案不規(guī)范的表現(xiàn)形式主要有會(huì)計(jì)檔案沒有按照要求納入到檔案室保管的范疇，而是由會(huì)計(jì)人員自行保管，沒有根據(jù)實(shí)際要求成立相應(yīng)的檔案室，甚至還存在著有些醫(yī)院雖然有專門的檔案管理人員，卻沒有接收到會(huì)計(jì)檔案，導(dǎo)致會(huì)計(jì)檔案保管不夠規(guī)范，不能夠滿足審計(jì)工作開展的實(shí)際需求。會(huì)計(jì)檔案作為醫(yī)院會(huì)計(jì)信息記錄的主要載體，是證明醫(yī)院多種經(jīng)營活動(dòng)合理性與合規(guī)性的重要證據(jù)，而保管不規(guī)范的問題也會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院會(huì)計(jì)檔案之中容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)篡改甚至毀壞的問題，使審計(jì)工作的開展難度得到提升，對審計(jì)結(jié)論也會(huì)產(chǎn)生一定的不良影響。這也就要求了公立醫(yī)院能夠建立相應(yīng)的檔案保管室，并根據(jù)檔案室的管理需求辦理相應(yīng)的手續(xù)，將會(huì)計(jì)檔案交給專門的管理人員負(fù)責(zé)保管。同時(shí)要做好會(huì)計(jì)檔案的防火防盜工作。離任的管理人員應(yīng)該將會(huì)計(jì)檔案交給醫(yī)院的管理人員進(jìn)行保管，不能自行進(jìn)行處理。通過這些措施，能夠使醫(yī)院會(huì)計(jì)檔案更具有完善性與真實(shí)性，從而使醫(yī)院生產(chǎn)經(jīng)營的狀況得到客觀體現(xiàn)，未審計(jì)結(jié)論的客觀性與真實(shí)性做出重要的保障。

5 結(jié)論

綜上所述，公立醫(yī)院會(huì)計(jì)檔案在審計(jì)工作之中有著較為重要的作用和意義，能夠?yàn)檎畬徲?jì)工作提供較為詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)資料，為經(jīng)濟(jì)責(zé)任提供可靠的依托，是審計(jì)工作能夠開展的重要基礎(chǔ)。這也就要求了公立醫(yī)院能夠根據(jù)審計(jì)工作開展的要求，做好檔案管理的工作，使其滿足標(biāo)準(zhǔn)化與規(guī)范化的要求，從而使審計(jì)結(jié)論更加符合實(shí)際需求，推動(dòng)我國醫(yī)院管理工作的順利開展。

參考文獻(xiàn)

[1]王艷.淺談如何加強(qiáng)醫(yī)院會(huì)計(jì)檔案的管理[J].辦公室業(yè)務(wù)，2015，0（8）.：23-43.

[2]陳忠煜.醫(yī)院會(huì)計(jì)檔案管理策略探討[J].辦公室業(yè)務(wù)，2017，0（10）：13-25.

作者簡介

陳莉（1971-），女，四川省西昌市，本科，畢業(yè)于中央廣播電視大學(xué)，助理館員，研究方向：醫(yī)院會(huì)計(jì)檔案。