個人所得稅改革背景下的信用體系搭建問題研究

蓋玉嬌

摘 要：隨著第七次個人所得稅改革的實施，國家發(fā)改委于2019年9月28日正式發(fā)文稱，我國將全面實施個人所得稅申報信用承諾制，并將個人所得稅守信情況納入自然人誠信積分體系管理機制。本文以此為背景，研究信用體系缺失情況下個稅改革容易引發(fā)的問題，并進一步探討如何在新形勢下搭建滿足社會發(fā)展需求的信用體系，最后總結(jié)搭建納稅信用體系的重要意義，充分發(fā)揮信用約束作用，引導納稅人誠信納稅，減少稅收流失，降低納稅成本。

關(guān)鍵詞：個稅改革;信用體系;個人所得稅

根據(jù)2019年1月1日起全面實施的《中華人民共和國個人所得稅法》，我國的個人所得稅繳納采用分類與綜合相結(jié)合的模式，并首次對子女教育、贍養(yǎng)老人、繼續(xù)教育、住房貸款利息、住房租金以及大病醫(yī)療等增加專項附加扣除。

新個人所得稅稅法的實施，確實解決了舊個稅稅法的諸多弊端。但是，由于個人申報及專項費用扣除的引入，也為新稅法的實施引入了新的問題與挑戰(zhàn)。當前我國納稅環(huán)境主要存在以下問題：收入分配不均、貧富差距較大、公民納稅意識淡薄、個人納稅信息資料不完整、自由職業(yè)者信息難以統(tǒng)計、獎懲力度不足等。此外，根據(jù)發(fā)改辦財金規(guī)[2019]860號《國家發(fā)展改革委辦公廳國家稅務總局辦公廳關(guān)于加強個人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》，個人所得稅信息申報及專項扣除信息報送采用個人信用承諾制，信用承諾的履行情況會記錄個人誠信記錄，并建立相應的獎懲機制，以法律機制踐行社會主義核心價值觀。以此為背景，研究新個稅改革背景下的個人納稅信用體系建設(shè)就顯得尤為重要。

1 我國個人所得稅改革面臨的主要問題

1.1 征管信息不完整，造成稅收流失

隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的蓬勃發(fā)展，個人收入的多樣化愈發(fā)明顯，稅務機關(guān)和納稅人之間的信息不對稱問題也顯得愈發(fā)嚴重，這已經(jīng)成為導致稅收流失的主要原因。作為理性經(jīng)濟人，納稅人總是會選擇對自己有利的方式盡可能的減少納稅。很多納稅人的收入表現(xiàn)形式呈現(xiàn)多樣化、隱蔽化的特點，“灰色類”、非工資薪金等收入大量使用現(xiàn)金、實物、化整為零的方式進行支付。在這種情況下，想要完全掌握納稅人的涉稅信息是非常困難的。

1.2 高收入人群監(jiān)管不到位，造成“劫貧濟富”

在現(xiàn)行的稅制下，我國個人所得中的工資薪金部分主要由單位代扣代繳，其他收入則主要采取自行申報的模式。這就使得個人所得稅的征繳主要是依賴工薪階層，而很多高收入者通過手里掌握的資源，有大量的尋租空間，通過種種辦法少納稅、甚至偷稅、漏稅。無法有效實現(xiàn)稅收的調(diào)節(jié)功能，不能縮小貧富差距，反而容易出現(xiàn)“劫貧濟富”的現(xiàn)象。

1.3 納稅監(jiān)管機制不健全，造成“惡幣驅(qū)逐良幣”

我國個人所得稅至今已經(jīng)修改七次，并且出臺了《稅收征管法》，對偷稅、漏稅的行為制定具體的懲罰規(guī)定。但是由于納稅監(jiān)管機制不夠健全、稅務懲處不及時、證據(jù)收集耗時耗力，最終真正受到處罰的人也是少之又少。而且，對于多次偷稅、漏稅的行為處罰標準都是一樣的，這就從另一個方面進一步降低了違法、違規(guī)成本。長此以往，反而是遵守規(guī)則，及時納稅的人成了被割的“韭菜”，而膽大妄為的反而坐享其成，一起分享公共產(chǎn)品，出現(xiàn)了“搭便車”現(xiàn)象，這樣極大的打擊了納稅人的積極性，容易造成納稅中“劣幣驅(qū)逐良幣”，不利于國家的經(jīng)濟發(fā)展與長治久安。

1.4 稅收懲處機制不健全，稅收權(quán)威受到挑戰(zhàn)

目前，我國稅務機關(guān)的稽查及懲處機制還不健全，對違法行為的處罰力度較小，難以形成有效的威懾力。而個人納稅失信成本又相對較低，這就進一步加劇了個稅繳納過程中信用缺失的現(xiàn)象。僅2018年藝人范冰冰一例，經(jīng)稅務機關(guān)查證后查補稅款加滯納金并罰款后，合計需上繳接近9億元人民幣，此案一出，震驚全國。高收入者偷逃稅款，往往金額巨大，這不僅是對稅收公平的挑戰(zhàn)，對稅收權(quán)威造成的負面影響更是不可估量的。

2 應對策略-建立健全個人所得稅信用體系

2.1 建立“互聯(lián)網(wǎng)+”稅務模式

隨著21世紀信息技術(shù)的不斷發(fā)展，大數(shù)據(jù)算法、AI、云計算、數(shù)字建模等技術(shù)也更多的被應用到各行各業(yè)。在個稅繳納的過程中可以利用“互聯(lián)網(wǎng)+”的模式搭建新型的納稅信息系統(tǒng)。通過打破稅務部門與醫(yī)院、民政、工商、教育部、住建部、公安、海關(guān)、銀行、金融監(jiān)督管理等部門的信息壁壘，對納稅人相關(guān)信息進行清洗、整合、分析，進一步形成有效的納稅人納稅相關(guān)數(shù)據(jù)，并可以通過第三方數(shù)據(jù)上報、CRS機制獲取納稅人海外賬戶信息等途徑，實時對納稅人的相關(guān)稅務信息進行監(jiān)控、更新，最終形成信息監(jiān)管、信息反饋、信息整合、信息共享的良性監(jiān)管系統(tǒng)。

“互聯(lián)網(wǎng)+”的模式可以有效提高稅務機構(gòu)獲取涉稅信息、分析稅務信息的效率，解決個稅征繳過程中納稅人與稅務部門信息不對稱的問題，實現(xiàn)對稅源的有效監(jiān)控，提高納稅信息的真實性，提高信息化處理水平，提高稅務工作者的工作效率，為搭建個人稅收信用體系提供技術(shù)支持及數(shù)據(jù)儲備。

2.2 關(guān)注高收入人群

我國應在個稅征繳的過程中多多借鑒國際經(jīng)驗，盡量避免將個稅變相為“工薪稅”，這樣更有利于實現(xiàn)社會公平正義。隨著信息處理技術(shù)引入納稅服務中，可以以稅務相關(guān)信息為基礎(chǔ)，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)以及對納稅人的收入數(shù)據(jù)進行分析，合理、動態(tài)地設(shè)置收入閾值，超過閾值的納稅人群圈定為高收入群體，進行重點的稅收監(jiān)控。同時，也要充分配合“人才興國”戰(zhàn)略，避免由于高稅負導致高精尖人才流失。

2.3 建立財產(chǎn)實名登記制度

在國家層面頒發(fā)相關(guān)規(guī)章制度，明確要求對個人及其家庭成員的房產(chǎn)、車輛、金融資產(chǎn)等重要資產(chǎn)信息進行實名登記，在相關(guān)財產(chǎn)發(fā)生變更時，要及時同步到稅務系統(tǒng)，這樣可以使稅務部門能夠準確、及時地掌握個人的真實財產(chǎn)信息。

2.4 加強現(xiàn)金及線下支付方式管理

為了有效管理“灰色類”、非工資薪金等收入，我國應該加強對現(xiàn)金及線下支付方式的管理，建立完整的線下交易監(jiān)控管理模式。著重培養(yǎng)納稅人的線上交易習慣，推進去貨幣化運動，大力推廣線上清結(jié)算等支付工具，對所有納稅人的收支進行有效監(jiān)控，做到任何交易有據(jù)可查，方便納稅統(tǒng)計。

2.5 實施“雙向申報”

所謂的“雙向申報”是指納稅人與代扣代繳單位針對納稅人的相關(guān)稅務信息各自獨立地向稅務機關(guān)進行申報，稅務機關(guān)根據(jù)上報信息進行審查、稽核的一項管理制度。通過“雙向申報”可以進一步保證納稅人稅務信息的準確性，降低納稅人作弊的機會，從稅源上控制納稅信息，有效減少偷稅、偷稅現(xiàn)象的發(fā)生。

2.6 構(gòu)建全國統(tǒng)一的以家庭為單位的稅務管理系統(tǒng)

新個稅改革中的專項扣除政策，就是為了減輕納稅人的稅負。但是由于每個納稅人的家庭情況是不一樣的，采用“一刀切”的方式進行個稅扣除，難免會有失偏頗。為了更好的體現(xiàn)個稅制度的公平化、合理化以及人性化，我國應該逐步改進為以自然家庭為單位征繳個人所得稅，建立家庭成員綜合納稅信息，這樣更有利于減輕納稅人稅負，維護社會公平正義，促進社會和諧。

2.7 完善獎懲機制

為了有效督促納稅人誠信納稅，就必須要建立起完善的獎懲制度。不能造成獎勵受眾面窄、懲罰力度不足的問題。個稅信用的獎勵措施要充分發(fā)揮正向激勵作用，要切實解決納稅人所需，使用過程中不要受到過多限制，以免讓納稅人覺得實惠大打折扣。納稅記錄優(yōu)良的納稅人，可以在辦理貸款、信用卡、孩子入學、養(yǎng)老、退休金等方面享受優(yōu)惠政策，開通業(yè)務優(yōu)先辦理等綠色通道;而對于納稅記錄較差的納稅人，要及時進行懲處，針對屢教不改、多次偷稅、漏稅的行為，更要嚴加處罰，責任追究不限時間，并記錄個人誠信檔案，伴隨個人終身，增加其違法、違規(guī)成本。

3 搭建完善的個人所得稅信用體系的意義

3.1 可以促進納稅體系的改革與優(yōu)化

通過納稅信用體系的搭建與完善，可以優(yōu)化納稅過程中的信息采集、數(shù)據(jù)清洗、整理分析等過程，以及稅務后評估和稽核流程。

3.2 可以有效防止稅收流失

稅收信用體系中的關(guān)于納稅人稅務信息處理技術(shù)的優(yōu)化、對高收入人群的關(guān)注、去貨幣化、雙向申報等功能，可以有效防止稅款流失。尤其是其中對失信納稅人的嚴厲懲處，增加納稅人偷稅、漏稅的失信成本，保證全體納稅人員公平納稅、平等納稅。

3.3 可以降低納稅成本

現(xiàn)行的個人申報及單位代扣代繳的稅務處理模式太過耗時耗力，通過納稅信用體系的建立可以適當對于信用良好的納稅人減少稽核、數(shù)據(jù)上報的次數(shù)。信息化技術(shù)的處理，也可以節(jié)省稅務工作人員的時間，提高效率，降低納稅成本。

3.4 可以加快建設(shè)誠信社會的腳步

個人所得稅信用體系可以促進廣大納稅人重視個人信用，珍惜個人誠信報告，這對誠信社會的建設(shè)具有重要的促進作用。

4 結(jié)束語

綜上所述，伴隨著新個稅改革的進一步實施，積極落實《國家發(fā)展改革委辦公廳國家稅務總局辦公廳關(guān)于加強個人所得稅納稅信用建設(shè)的通知》，建立健全完善的納稅信用體系就顯得愈發(fā)重要。充分發(fā)揮納稅信用機制對納稅人的正向激勵作用，設(shè)立相應的信用等級，同時輔之以必要的失信懲處措施，對納稅人產(chǎn)生必要的震懾效果，從源頭上把握納稅信息，提高納稅人誠實納稅的積極性，搭建“全民誠信納稅，稅收成果人人共享”的良好局面，為早日實現(xiàn)中國夢貢獻力量。

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