基于公平視角的我國新個稅改革研究

摘 要：作為公民，繳納個人所得稅是每個公民的義務，增加國家的稅收收入，而個人所得稅對于人民來說，具有收入再分配功能，收入高的多交稅，收入低的少繳稅，對于縮小貧富差距具有一定的作用。我國個人所得稅從出現開始就歷經數次改革，但依然存在很多的問題，比如公平缺失的情況。本文闡述了我國個人所得稅發展歷史，以描述目前個人所得稅的問題現狀，并深入分析存在問題，最后提出完善個人所得稅的建議。

關鍵詞：公平;個人所得稅;改革研究

個人所得稅（personal income tax）是調整征稅機關與自然人（居民、非居民人）之間在個人所得稅的征納與管理過程中所發生的社會關系的法律規范的總稱。個人所得稅對于我國人民具有非常巨大的作用，我國個人的工資、薪金收入比較低，隨著經濟的不斷發展，個人收入是會不斷增多的。因此，本著內外一致，適當調節，合理負擔的原則，征收個人所得稅，這不但有利于國家積累資金和平衡稅收負擔，也有利于在平等互利的基礎上，發展國際間的經濟合作和技術交流。

1 我國個人所得稅的發展歷程

1981年1月1日國家頒布《中華人民共和國個人所得稅法》即我國第一部個人所得稅法，從這一刻開始，我國的個人所得稅法開始實施，到目前為止，我國個人所得稅已走過34年的歷史，有三個階段：

第一階段為1981年1月1日至 1993年12月31日，我國個人所得稅試行。外籍人員和外商是1981年1月1日頒布的個人所得稅的主要征稅主體，而1986年1月7日，《城鄉個體工商業戶所得稅暫行條例》的頒布主要適應我國國內的企業主體。

第二階段為1994年1月1日至2011年8月31日，以往調整的個人所得稅法合并，合并成一部個人所得稅法。此階段對于工資薪金所得的計稅稅率實行9級超額累進制，工資基數扣除標準從2006的800 元漲至1600元，之后又提高到2000元。

第三階段從2011年9月1日至今，從2011年開始工資扣除基數為3500元，另外，相關的稅率進行了調整，由9級累進制稅率變為 7 級超額累進稅率，最低稅率由5%降至3%。

2 我國個人所得稅現狀及存在的問題

2.1 我國個人所得稅現狀

依據數據顯示，我國的個人所得稅稅收從頒布以來，收入增長速度比較快速，已經成為國家稅收收入的重要來源。更重要是，我國貧富差距比較大，而個人所得稅在調節收入公平分配方面取得了顯著的成效。與此同時，隨著我國經濟的快速發展，我國并未健全稅收相關的制度，政策不夠完善，導致個人所得稅能夠發揮的作用有限，為得到充分的發展。

2.2 我國現行個稅存在的問題

1）稅收模式不科學。從國際上來看，個人所得稅模式分為三種，主要是分類、綜合和（分類與綜合）混合方式。而在我國主要實行分類這種方式，我國的個人各項所得被分成11類，稅率根據每一類所得來確定，并且有不同的計征方式以及扣除規定。這種模式也存在諸多的缺陷，比如未考慮納稅人的綜合經濟能力，另外，目前只可以監管到工資薪金收入，其他的收入監管不到，容易造成所得者進行避稅，容易產生高收入者稅負輕、低收入者稅負重的問題，這些行為違背了國家提倡的公平。

2）稅收要素設計不合理。我國的個人所得稅規定相對比較復雜，工資薪金、個體經營、稿酬勞務報酬等等都實行不同的稅率以及稅率結構，這樣容易造成稅負的不合理，比如稿酬、勞務報酬等比例稅率是20%，另外稿酬所得可以享受減征30%，對一次收入極高報酬所得卻實行加成征稅。這樣就會造成稅率的大小以及檔次的劃分不合理，導致不同項目的稅負存在差異，這樣不符合國家的公平原則。

3 完善我國個人所得稅的建議

3.1 優化稅收模式

選擇何種稅收的方式非常重要，稅收方式的決定，影響著稅法的價值所在和實現公平的程度，我國應以公平稅負、有效調節收人分配為出發點，引進國外先進的稅收模式經驗，健全我國的稅收模式。因此，我國可以在現有我國分類稅制的模式上，可以加入綜合稅收方式，彌補僅僅只有分類模式的缺陷與不足。可以將有些項目仍然實行原來的分類稅收方式，諸如財產轉讓租賃所得、稿酬所得、利息紅利股息、偶然所得等征稅對象，繼續按照比例稅率進行繳納。有些可以納入綜合稅收方式的范圍內，諸如工資薪金所得、生產經營所得、勞務報酬所得、個體工商的生產經營所得、合伙企業、個人獨資企業所得等等征稅項目，按照統一的累進稅率進行繳納。將分類與綜合稅收模式相結合，才能從根本上解決稅收公平及稅源流失問題，縮小社會貧富差距。

3.2 設計合理的稅收要素

首先，我國可以調節稅率以及稅率結構，據了解，我國的最高稅率比國際上最高的還要高，從這看出，我國可以通過降低稅率征收比例方面著手，降低稅率征收點。稅率低了，人們工作的積極性也會相對較高，實現中高低收入工作者收入公平的問題，進而最終縮小收入貧富差距。

其次，在工資基數扣除標準上，國家在設定工資基數扣除時候，可以綜合考慮人們的現實情況，比如：家庭成員、健康狀況、教育、貸款等等情況，綜合考慮每個家庭的實際消費情形，最終確定扣除基數的標準。

最后，國家應該加大對個人所得稅的稅收監管，加強對個人所得稅資源的控制，稅收征管機關也應提高自身的水平，在宣傳上加大力度，營造人人懂稅法的氛圍。建立健全個人所得稅相關規章制度，加大對偷稅漏稅人員的罰款，提高納稅人員的自覺性。

4 結束語

綜上，個人所得稅涉及到我國的每一個公民，個稅的改革不是一蹴而就的，國家應重視個人所得稅的合理性，充分綜合考慮每一個公民的實際情況，既要照顧到低收入者的情況，也要實現國家的稅收收入的征收。此外，我國也應積極的向國際上先進的個稅模式學習，結合本國國情，探討出適合我國的個人所得稅法，充分調節居民再收入分配，縮小貧富差距，達到共同富裕的目的。

參考文獻

[1]劉春萌.基于公平視角的個人所得稅制改革探析[J].特區經濟，2010（4）：136-137.

[2]董巍峰.基于公平視角下的我國個人所得稅研究[D].上海師范大學，2012.

作者簡介

李文婷（1984-），女，湖南衡陽人，碩士研究生，經濟學講師，湖南外貿職業學院教師，研究方向：投融資管理、運營管理。