中歐資產評估準則體系比較與啟示

王城超

摘 要：從歷史背景、框架體系、基本準則和具體準則4方面，對比分析歐洲資產評估準則和中國資產評估準則的不同之處，提出中國資產評估準則發展和完善的啟示。

關鍵詞：中國;歐洲;資產評估準則

文章編號：1004-7026（2019）18-0022-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F233 ? ? ? ?文獻標志碼：A

1 ?歐洲資產評估準則

1.1 ?歐洲資產評估準則的歷史背景

早期歐洲資產評估行業主要從事不動產領域評估。1967年歐洲共同體成立，根據《羅馬條約》，成員國將實現經濟一體化。各成員國法律存在著巨大差異，因此需要協調各成員國立法，制定統一的公司法。歐洲評估師協會聯合會（TEGoVA）為了配合公司法順利實施，出版了《歐洲評估指南》第一版[1]。

1.2 ?歐洲資產評估準則的發展過程

歐洲資產評估準則（EVS）由歐洲評估協會聯合會（TEGoVA）制定，主要面向歐盟成員國，具有很強的地域性和國際影響力。TEGoVA由比利時、法國、德國、英國和愛爾蘭5個國家發起成立。發展到今日，TEGoVA成員包括26個國家的45個協會。迄今為止，EVS已經發布了7個版本，資產評估業務也由單一的不動產評估向多元化評估發展。涉及評估領域包括房地產評估、機器設備評估、企業價值評估和無形資產評估等。

2 ?中國資產評估準則

2.1 ?中國資產評估準則的歷史背景

20世紀80年代末，中國迎來了改革開放，計劃經濟開始向市場經濟轉型。中國資產評估的最初目標，是服務于國有企業改制、私有化和產權交易，避免私吞國有資產、賤賣國有資產而造成國有資產流失。當時的資產評估是單一、非連續的。資產評估的概念、評估原則、評估假設以及評估要素等不能從理論高度進行規范總結[2]。

2.2 ?中國資產評估準則的發展過程

2001年，中國資產評估行業第一項準則《資產評估準則無形資產》正式頒布，標志著中國資產評估準則建設邁出了重要的一步。2004年，財政部發布了《資產評估準則——基本準則》和《資產評估職業道德準則——基本準則》，奠定了中國資產評估準則的基本框架體系的基礎。時至今日，中國資產評估準則體系已經包含1項基本準則、1項職業道德準則和25項執業準則[3]。

3 ?中歐框架體系比較

中國資產評估準則分為基本準則、執業準則和資產評估職業道德準則3部分，其中執業準則分為具體準則、評估指南和指導性意見3個層次。基本準則是資產評估師執行各種資產類型、各種目的的評估業務的基本規范。具體準則分為程序準則和實體準則，是評估師在履行評估業務時的操作步驟和流程，以及對不同資產類型的評估業務的具體要求。評估指南是對特定目的的評估業務的基本規范。指導性意見則是對資產評估業務中某些具體問題或新出現問題提出指導意見的文件。資產評估職業道德準則是對資產評估師的職業道德、專業勝任能力和職業態度的規范，是社會道德在資產評估行業中的體現[4]。

歐洲資產評估準則主要包括資產評估準則及指南、歐洲立法及資產評估和其他技術文件3個部分。資產評估準則分為市場價值、非市場價值、合格的評估師、評估程序和評估報告，規定評估的基本原則。資產評估指南包括以財務報告為目的的評估、以租賃為目的的評估、以資產評估評估證券化為目的的物業估值、保險價值評估、以個體投資者為目的的資產價值評估、跨境評估、基于另類投資基金經理指示的物業評估、房地產和能源效率評估。其他技術文件則規定了TEGoVA道德規范和行為準則以及TEGoVA最低學歷要求摘要等內容[5]。

與歐洲評估準則體系相比，中國資產評估準則體系層次更加清晰、結構更加嚴謹、邏輯更加嚴密，具有一定針對性和靈活性。歐洲資產評估準則體系更加注重細節化和具體化，內容更加全面。

4 ?具體內容比較

4.1 ?基本準則比較

中國資產評估基本準則是由財政部發布的規范性文件，是資產評估機構及其評估人員執行各類資產評估業務應當共同遵循的基本規范，是制定資產評估執業準則和資產評估職業道德準則的依據和基礎，具有綱領性和指導性作用。從目前世界各國資產評估準則來看，均沒有基本準則這一說法。因此，基本準則極具中國特色，是中國資產評估準則的一大創新之處。歐洲資產評估準則不存在基本準則部分，而是體現在各個具體準則中。

4.2 ?道德準則比較

《資產評估職業道德準則》是中國資產評估協會制定的規范性文件，具有較強的約束力和執行力。歐洲評估職業道德準則分為道德規范和行為準則以及最低學歷要求兩個部分。兩者相似之處在于，都要求資產評估師在從事資產評估業務時應當遵守相應法律法規，具備獨立性、誠實正直、勤勉盡責，遵守保密原則，對客戶、機構、同事負責，維護職業形象，不得從事損害職業形象的活動等。

兩者最大的不同之處在于，對評估師專業能力勝任上的要求。中國評估準則的規定較為簡單，而EVS的規定較為詳細與具體。《資產評估職業道德準則》指出資產評估師應當經過專門教育和培訓，具備相應的專業知識和經驗，能夠勝任所執行的評估業務，但沒有具體規定評估師應當具有何種學歷要求，具備哪種專業知識，表述較為概括，是一種條文性的規定。EVS在評估師的學歷要求、知識經驗水平等方面做了詳細全面的規定，比如它對評估師期望的知識水平在各學科領域被劃分為理解、一般認識和深層理解知識3個層次。評估師需要理解的知識有經濟理論和原則、商業和金融、房地產等;評估師需要擁有一般知識的有房地產營銷、建筑和施工、能源效率、環境與資源保護等;評估師需要深層理解的知識有財務法律法規、評估實踐、評估理論、政府政策和土地使用、評估準則等。

4.3 ?具體準則比較

4.3.1 ?程序性準則的比較

中國資產評估準則體系對評估程序的履行十分重視，并設置了相應準則項目，包含評估報告、評估底稿、評估程序等。

總體來說，中國資產評估準則注重形式結構，對具體操作規范并未作出詳細解釋和說明。與中國相反，歐洲資產評估準則更加細節化和具體化，但缺少條理性。EVS沒有獨立的業務約定書和工作底稿準則，只是在評估程序中進行了簡要闡述。

4.3.2 ?實體性準則的比較

在實體性準則上，中國與歐洲的準則大不相同。中國實體性準則覆蓋了企業價值、機器設備、不動產和無形資產等方面，這種分類與國際資產評估準則接軌，彰顯了評估業務綜合性的特點。而歐洲評估準則在制定上更具地區特色，它的實體性準則以指南形式發布，共有8大指南，分別是以財務報告為目的的評估、以租賃為目的的評估、以資產證券化為目的的物業估值、保險價值評估、以個體投資者為目的的投資價值評估、跨境評估、基于另類投資基金經理指示的物業評估以及房地產和能源效率評估。這8大指南都是與歐洲經濟和社會發展緊密相關的。

歐洲資產評估準則最大的特色在于前瞻性，具體表現在兩大準則上。一是在經濟全球化、全球市場開放的情況下，歐洲資產評估準則與時俱進，出版了跨境評估準則。跨境準則明確規定了準則適用范圍、評估師應具備的專業知識和市場知識、評估師如何處理獨立性和利益沖突等問題，以確保高質量完成評估業務。二是歐洲資產評估非常重視環境問題。TEGoVA順應時代發展要求，構建適合本國的綠色評估準則，實現可持續發展。該準則主要針對物業用戶和物業，通過給企業頒發綠色評估證書，使企業在消費者心中樹立起良好聲譽。

5 ?中國資產評估準則發展和完善的啟示

5.1 ?加強可操作性

經過上百年發展和經驗積累，歐洲資產評估準則在可操作性方面更為細致。中國經濟快速發展使資產評估業務日漸增多、評估范圍不斷擴大，新出現的評估業務往往成為行業難以解決的問題。在這個時候，準則可操作性顯得尤為重要。2017年全面修訂后的《中國資產評估準則》加強了準則可操作性，但與歐洲資產評估準則相比仍有較大差距。

5.2 ?促進行業規范化和統一化

中國資產評估行業一直以來呈現“五龍治水”的局面。資產評估、土地估價、房地產估價、礦業權評估、舊機動車鑒定評估和保險公估分別由5個部門主管。標準不統一的問題尤為突出，不利于資產評估行業的健康發展。2016年《資產評估法》出臺，為規范行業發展奠定了基礎，資產評估準則統一已在路上。

5.3 ?深化資產評估理論研究

資產評估專業在高校開設時日尚短，普遍存在重視理論學習而忽視實踐的現象。為了改善這種局面，老師和學生應該以學校豐富的教學資源為依托，加強與評估機構的聯系，將實踐活動與資產評估理論結合起來，使資產評估理論研究更加具有客觀性和合理性。完善資產評估學科的理論體系，在培養高素質資產評估專業人才的同時，促進資產評估行業和準則體系的完善和成熟。

參考文獻：

[1]蘇捷.歐洲評估準則中專業勝任能力對中國的啟示與借鑒[J].商業會計，2013（18）：11-13.

[2]張卓群，王曉潔.中美資產評估準則比較與啟示[J].河北經貿大學學報，2012（3）：47-49.

[3]李珍，趙慧峰.中美資產評估準則比較與啟示[J].財會通訊，2011（28）：143-144.

[4]張偲.中外資產評估準則的比較研究[J].商，2016（8）：127，43.

[5]洪微微.中歐評估準則中關于獨立性的對比研究[J].經營者，2015（3）：318.