關于完善行政事業單位內部控制制度的建議

金宇

摘 要：財務內部控制是實現財務管理目標的重要途徑，近年來受到很多事業單位的重視，但對于地方性事業單位來說，在財務內部控制上還有一些問題需要解決。

關鍵詞：行政事業單位;內部控制制度;監督體系

文章編號：1004-7026（2019）18-0163-02 ? ? ? ? 中國圖書分類號：F810.6 ? ? ? ?文獻標志碼：A

近年來，隨著經濟的不斷發展，財務管理越來越受到各行政事業單位的重視，但從審計情況來看，行政事業單位的財務面臨許多新問題，需要進一步完善。

1 ?行政事業單位內控制度存在的問題

1.1 ?臺賬不完善，管理不規范

①部分行政事業單位的原始憑證、記賬憑證不符合規定，記賬憑證附件或證明材料不齊全。②部分單位票據檔案保存不完整，收據聯或報查聯未收回。③部分單位原始票據審核不嚴，存在跨年度報銷現象。④一些單位的記賬科目不規范，單位核算時不按實際發生的經濟業務事項進行。⑤有的單位沒有對固定資產進行動態管理，購入固定資產后不及時入賬，也沒有及時在固定資產系統中填報，造成年底決算時單位賬面資產額與實際資產額不符。⑥固定資產報廢后，不及時在固定資產系統減除，使固定資產賬目不全、登記不清，造成資產流失。⑦有的單位計提不準確，會計基礎工作做得不到位。⑧有的單位政府采購合同不規范，出現無發票、發票項目不全、無審批手續、無責任人簽字的合同，甚至有的設備購置沒有執行政府采購制度等等。

1.2 ?財務支出管理不嚴，執行力度不夠

①部分行政事業單位預算比較籠統，出現無預算支出時，就擠占和挪用資金，或者年初預算與實際執行存在很大出入。②有的單位超標準、無依據發放各種津補貼、獎金、差旅費、出差補助、講課費和評審費等。③有的單位對支出控制不嚴，隨意改變資金用途，滯留專項資金或用專項資金來彌補經費的不足，導致支出內容不符合實際批復，甚至支出不符合規定，支出依據不合規和手續不完整等一系列問題。

1.3 ?內控制度體系不健全，仍需加強監督

①部分行政事業單位在制定內部控制制度時涉及面不全，僅局限于單位的財務管理制定、會計核算管理制定和資金管理制度等，未涉及內部控制的審計監督和業務環節的管理。②一些行政事業單位在預算的制定上，前期論證不足，通過審批后依然存在多次追加預算的情況，使得內部控制有名無實。③部分事業單位內部控制制度建設比較到位，但在實際執行中還存在一定問題，例如在實際工作中改變資金用途，超標準支出行政費用，將資金用作其他用途等現象在很多事業單位仍然存在，因此在內部控制方面還有較大提升空間。④內部監督體制與機制仍然不足，無法起到真正的監督作用。從外部監督機構來看，政府、事業單位、中介機構、服務單位各行其是，沒有對同一個問題進行綜合性監督，加上監督內容常常側重于重大資金的使用，而對內部控制的監督很少涉及，這也限制了財務內部控制監督職能的發揮。⑤許多行政事業單位的內審機構仍采取事后審計，不進行事前和事中控制，不能及時發現單位業務發生過程中各個環節存在的問題，無法把行政風險降到最低。

1.4 ?管理人員和財務人員內部控制意識不足

①部分全額事業單位人員的內部控制意識還比較薄弱，只重視單位的業務發展，對內部控制的管理有待加強。②財務人員對重要事情沒有決策權，很多時候都是直接聽從領導安排，使得內部控制的監督作用形同虛設，達不到預期的目標。③權利過分集中也導致財務人員內部控制意識不足。

1.5 ?內部溝通不暢導致內控目標出現偏差

①政府財務內部控制體系以單向信息交流為主，對于細小問題的解決缺乏有效溝通，導致在內部控制上容易出現疏漏。②會計核算過程和環節都是內部控制的一個程序或者過程，在這個過程中，如果缺乏有效的信息交流，內部控制目標也就難以實現，最典型的問題是資產管理中的賬物分離現象。在山西省，很多事業單位都存在財務賬面管理和物資管理分離，編制預算部門與實際管理部門以及人員不統一的現象，這就使得內部控制無法達到目標。

2 ?對策及建議

2.1 ?遵章守紀，做好本職工作

①單位領導和財務人員要牢固樹立法律觀念，深入學習新的《預算法》《會計法》《采購法》和《財政違法行為處罰處分條例》等重要法規和制度，增強防范意識，提高管理能力，切實推進財政資金管理工作制度化、規范化，以高度的責任感和事業心，把資金管好用好，堅決杜絕違法違紀行為。②各單位財務人員要嚴格遵守財務制度和會計準則規定，約束和規范會計核算行為，保證會計信息的真實、合法和有效。③各單位財務人員一定要積極參加學習、培訓和繼續教育活動，牢固樹立依法辦事的意識，自覺遵守會計職業規范，加強會計職業道德和職業紀律教育，全面提高自身素質。

2.2 ?做好行政事業單位的基礎內控管理工作

①強化行政事業單位第一責任人意識，讓領導真正認識到內控管理工作的重要性、科學性和有效性，以便內控管理工作順利開展。②做好單位的預算工作，將單位所有的收支都納入綜合預算管理，禁止一切無預算開支問題出現。③完善單位的臺賬，會計人員要做好原始憑證的審核、會計憑證的填制、會計賬簿的登記和財務會計報告的編制等一系列工作，做到完整和規范。④健全單位的資產管理制度，固定資產的購買、簽訂合同、入庫、出庫、驗收、支付、保管、使用和處置等環節，都要嚴格按照規定和制度來執行。同時對單位的固定資產實行動態管理和定期盤點，對盤盈盤虧的資產，要及時按程序辦理相關手續，做到賬實相符。⑤做好行政事業單位的項目管理工作，對項目進展情況實行全程監控，項目竣工后要及時編制項目竣工決算，項目竣工驗收合格后及時辦理資產交付使用手續。⑥做好行政事業單位的合同履行管理工作。對合同文本進行嚴格審核，對影響重大或法律關系復雜的合同文本，應組織業務部門、法律部門、財會部門等進行聯合審核，對合同履行情況進行有效監控，對于需要補充、變更或解除的合同，應按照國家有關規定進行嚴格的監督審查。⑦嚴格財務收支的審核與管理，完善支出的審批手續，對原始憑證要嚴格審核，明確責任，有效控制財務資金的收支。⑧積極探索行政事業單位財務管理新方法，為行政事業單位提供共享財務軟件和會計代理記賬等服務，達到統一制度標準、優化內控流程、提升管理水平的目標。

2.3 ?健全內控管理制度，完善內部控制監督體系

①建立內控管理機構，明確崗位分工，責任到人。②行政事業單位在制定內控制度時，要根據單位的實際情況，把單位的財務和業務結合起來，編制合理的內控管理方案，通過細化、量化和標準化手段達到合理化、制度化，確保資金安全。同時根據單位發生的新情況和新問題，及時修正和改進內控制度。③行政事業單位在實際工作中要嚴格按照內部控制的內容和流程來執行，使單位的內控工作規范化。④各行政事業單位對單位內部控制基礎情況進行評價時，要嚴格按照《行政事業單位內部控制基礎性評價指標評分表》中列明的評價指標和評價要點來打分，形成有效的風險評估。⑤建立嚴格的檢查問責機制，對內部控制干部職工違規行為進行責任追究。⑥財政部門要加強對行政事業單位審計和內部檢查整改意見的后續跟蹤落實工作，使不合理問題得到真正解決。同時將內部控制審計和業務管理相結合，采取“三同步”（事前、事中、事后）相結合，達到全過程跟蹤和全過程監控，從而避免不規范問題發生。⑦各單位要配備專職或兼職內審人員，有效監督單位內部制度的執行和落實情況。

2.4 ?提高財務人員綜合素質，夯實會計基礎工作

①各級部門要加大對內部控制的教育宣傳工作，把內部控制的管理理念傳遞到所有干部職工中，讓所有干部職工充分了解內部控制的必要性，增強風險防范意識，逐漸形成良好的內部控制氛圍。②財政部門要加強對內控人員的定期培訓，細化培訓科目，使內控人員全面了解工作職責、行為要求和業務流程，不斷提高自身的政治素質、業務能力和職業道德水平，努力培養和建設一支高素質的內控隊伍。③行政事業單位的會計人員要注重業務學習，不斷更新、補充、拓展自己的專業知識和技能，真正擔當起內部控制的重任。

（編輯：周宏燕）