政府基建賬并入大賬問題研究

周瑞剛 任偉

【摘要】 ?新政府會計制度規定，從2019年1月1日起，基建會計核算不再單獨設置賬套，而是并入大賬統一核算和管理。順利完成政府基建賬并入大賬及銜接工作，對落實政府會計制度和基建工程項目投資信息披露具有重要意義。文章從實際出發，對基建賬并入大賬的過程和銜接問題進行了深度分析，以供同行參考。

【關鍵詞】 ?政府會計制度;政府基建研究

【中圖分類號】 ?F810 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）21-0020-07

一、基建賬與行政（事業）賬的關系

對于基建核算賬套和行政（事業）賬套兩者之間的關系，原行政事業單位會計制度與2019年起執行的政府會計制度的要求是有所差異的。按照2013年行政事業單位會計制度改革的要求，涉及基建工程的必須單獨設置基建賬，單獨核算和管理，單獨編制滿足基建工程決算的報表，定期將基建賬并入單位大賬，然而，在實際工作中，有的單位按制度規定于每年年末將基建賬套相關數據并入了單位大賬，而有的單位并沒有按制度規定并入。新政府會計制度要求，從2019年1月1日起，基建賬不再單獨設置賬套，而是直接并入單位大賬統一核算和管理，這也就意味著，此次基建并賬和銜接是最后一次在實務中應用到基建并賬的方法，完成其歷史使命后，基建并賬從此將退出我國政府會計核算領域。

需要說明的是，單位如果以前年度已按會計制度的要求定期將基建賬并入大賬，那么，這些數據在兩個賬套之間會形成大量的重復交易，銜接時需要重新考慮抵銷這些重復交易，這也是新舊制度在銜接時的重點和難點。單位如果以前年度沒有定期將基建賬并入大賬，需要先按2013年財政部有關基建并賬的要求，先完成并賬后再進行銜接。

二、基建賬并入大賬的利弊分析

對于行政事業單位的基建賬是否要并入大賬統一核算和管理，業界一直有不同的聲音，新政府會計制度要求，基建賬不再單獨設置，而是直接并入大賬，這一設計理念的優點在于：首先，與國際慣例接軌，與企業會計準則接軌，符合改革潮流，所有業務均在一套賬中核算，數據完整，無重復交易，報表編制速度大大加快。其次，對于使用零余額賬戶資金（財政撥款）安排的基建項目，賬務處理非常便捷，直接在一套賬中處理即可，不需要像舊制度下，在行政（事業）賬通過零余額賬戶支付基建工程款后，所有單據還要全部復印一份，行政（事業）賬復印件借記“行政（事業）支出”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，同時借記“在建工程”科目，貸記“非流動資產基金”科目，原件由基建賬再進行一次賬務處理，借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“基建撥款——財政撥款”科目，而非零余額賬戶支付基建工程款就不需要這樣來處理，年末基建賬并入大賬時，這是一對重復交易，并入后要進行抵銷。

對于新會計制度將基建賬直接并入大賬的模式，也存在著一些不足。首先，對于有大量公共基礎設施建設和管理的部門以及建設項目較多的單位，核算的清晰程度顯然不如基建單獨建賬核算和管理，基建項目畢竟是要按單體建筑進行項目核算的，將來辦理固定資產入賬也要按單體建筑來入賬。其次，與日常的行政（事業）賬項目核算有相當大的差異，并賬后對于基建業務而言，財務會計需要按建設項目單體建筑設置項目賬（如，實驗實訓大樓），而預算會計需要按資金性質設置項目賬（如，重大平臺建設專項經費），這一差異非常明顯，需要信息系統支持才可行。再次，行政（事業）賬中的非基建項目也會形成在建工程，如購入需要安裝的設備、維修改造項目等，這些項目在填報基本建設投資報表時又不能填列，科目上還需要單獨設置（“在建工程——基建項目”和“在建工程——非基建項目”明細科目），以方便報表的編制。

三、基建賬并入大賬前的數據準備

新政府會計制度要求基建賬直接并入大賬核算，為確保原制度下基建賬套數據完整、準確地并入行政（事業）賬套，在并賬前，至少需要準備以下數據：2018年12月31日基建賬套科目余額表、基建賬套項目科目余額表、基建賬套施工隊科目余額表，以及行政（事業）賬歷年銀行借款從事業賬套調往基建賬的記賬憑證、行政（事業）賬歷年單位從預算中安排的基建支出調往基建賬的憑證、行政（事業）賬歷年單位從零余額賬戶中支付的基建工程憑證、基建工程完工交付使用歷年行政（事業）賬固定資產暫估入賬記賬憑證等。以某事業單位基建賬套并賬業務處理為例，上述2018年12月31日基建賬套相關數據和行政（事業）賬套數據如下：

（一）2018年12月31日基建賬套科目余額表（見表1）

（二）2018年12月31日基建賬套項目科目余額表（見表2）

該表項目余額與表1科目余額必須相等，否則，并入大賬后數據也是錯誤的。

其他工程項目數據略。

（三）2018年12月31日基建賬套施工隊科目余額表（見表3）

施工隊項目余額表與科目余額表也必須相等，這樣才能確保并賬數據的完整性，同時，要確保不會因為并賬而導致基建項目信息披露受到影響。

其他工程隊數據略。

（四）行政（事業）賬歷年銀行借款從事業賬套調往基建賬的記賬憑證

這類憑證具有以下特點：一是取得銀行借款時，先進入事業賬套核算，之后再將資金調往基建賬套進行工程款項的支付（有的單位在取得銀行借款時，直接在基建賬套核算，這種方式在并賬時要簡單很多）。二是基建賬并入大賬時，會形成一對重復交易，并入后要進行抵銷。因此，需要將所有與基建工程有關的借款資金調撥憑證清理出來，作為抵銷的依據。三是銀行借款在事業賬上確認為長短期借款，而不是收入，資金調往基建賬時，通過“其他應收款——待核銷支出”科目核算，不確認事業支出，避免年末編制決算時，結余和結轉科目出現紅字，報表無法上報。換句話說，事業賬對于取得銀行借款業務，既不確認收入，資金調往基建賬時，也不確認支出，而是要等到有資金來源歸還借款時，才確認事業支出，因此才會作為“待核銷支出”來處理。

例1：2015年6月6日，將從銀行借入的5年期借款2 000萬元從行政（事業）賬調往基建賬（其他年度數據略）。

行政（事業）賬資金調往基建賬時：

借：其他應收款——待核銷支出 20 000 000

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 20 000 000

基建賬收到時：

借：銀行存款 20 000 000

貸：基建借款——國內銀行貸款 ? ?20 000 000

（五）行政（事業）賬歷年從單位預算中安排的用于基建工程的資金調往基建賬憑證

這類憑證具有以下特點：一是單位從本年度預算中安排，說明該資金在事業賬套是確認過收入的。二是由于確認過收入，預算資金從事業賬調往基建賬支付工程款時，應當作為支出來核算，這與資金是通過銀行借入的有本質差別。三是該類業務在基建賬并入大賬時，也形成一對重復交易，并入后仍要進行抵銷。

例2：2015年6月30日，ABC高校從當年學校預算中安排50 000 000元，用于學?；椖拷ㄔO，資金從行政（事業）賬調往基建賬（其他年度數據略）。

行政（事業）賬資金調往基建賬時：

借：教育事業支出 50 000 000

貸：銀行存款 50 000 000

借：在建工程——××工程 50 000 000

貸：非流動資產基金——在建工程 50 000 000

基建賬收到預算資金時：

借：銀行存款 50 000 000

貸：基建撥款——學校撥款 50 000 000

（六）行政（事業）賬歷年單位從零余額賬戶中支付的基建工程憑證

這類憑證具有以下特點：一是單位從行政（事業）賬直接支付基建工程款。二是由于確認過財政撥款收入，因此，行政（事業）賬支付工程款時，也作為支出來核算。三是基建賬同時也需要進行賬務處理，該類業務在基建賬并入大賬時，形成一對重復交易，并入后仍要進行抵銷。

例3：2015年9月21日，ABC高校零余額賬戶收到經省發改委立項建設的生命科學實驗實訓大樓工程建設項目經費47 000 000元，9月25日，從零余額賬戶支付工程款1 700萬元（其他年度數據略）。

行政（事業）賬支付時：

借：教育事業支出 17 000 000

貸：零余額賬戶用款額度 17 000 000

借：在建工程 17 000 000

貸：非流動資產基金——在建工程 17 000 000

基建賬的賬務處理為：

借：建筑安裝工程投資 17 000 000

貸：基建撥款——財政廳撥款 17 000 000

需要說明的是，復印件附在行政（事業）賬套作為付款依據，由于是工程建設項目，審計的重點在舊制度下必然是基建賬套，因此，該業務原始憑證原件應當附在基建賬套。

（七）基建工程完工交付使用歷年行政（事業）賬固定資產暫估入賬記賬憑證

例4：2015年12月1日，ABC高?；ㄌ帯痢凉こ掏旯汗廊胭~67 365 517.57元（其他年度數據略）。

行政（事業）賬的賬務處理為：

借：固定資產——房屋建筑物 ? ? ? ? ? ?67 365 517.57

貸：在建工程——××工程 67 365 517.57

同時：

借：非流動資產基金——在建工程 ? ?67 365 517.57

貸：非流動資產基金——固定資產 67 365 517.57

需要說明的是，基建工程達到可交付使用狀態時，需要及時辦理固定資產入賬手續，并按要求計提折舊。此外，基建并賬不僅僅是并賬，還涉及到銜接問題，且數額大、內容繁雜、容易出錯，在并賬前，需要對基建賬套和事業賬套進行清理，將所有重復交易憑證清理出來，確保并賬數據可靠、完整。

四、基建賬并入大賬的過程分析

對于基建賬并入大賬和新舊制度基建賬套數據銜接問題，需要考慮以下三個方面的問題，一是如何實現基建資金來源和基建資金占用并入大賬;二是基建并賬后，需要抵銷哪些重復交易;三是如何進行銜接。為此，仍以上述某事業單位基建賬套數據為例予以說明。

（一）基建資金來源并入大賬

1.先并與新制度有直接對應關系的科目。這部分內容相對要簡單一些，主要涉及“應付工程款”“其他應付款”“應交稅金”“其他應交款”這四個科目的余額（見上頁表1），如果沒有特殊情況，分別并入新制度財務會計對應的“應付賬款”“其他應付款”“應交增值稅”和“其他應交稅費”科目即可。并賬完成后，預算會計在銜接時要特別注意，“應付工程款”科目需要根據不同的情況，采用不同的銜接方法，該環節非常容易出錯。

例5：ABC高校天文實驗室建造過程中，根據建設進度，本期需要支付工程進度款12 000 000元，由于資金緊張，基建賬銀行存款先支付10 447 130.56元，余款1 552 869.44 ? 元尚未支付（數據見上頁表1“應付工程款”科目）。

舊制度下，基建賬套賬務處理為：

借：建筑安裝工程投資 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?12 000 000.00

貸：銀行存款 10 447 130.56

應付工程款 1 552 869.44

新制度預算會計在銜接時分兩種情況：

情況一：原基建賬在并入大賬時，原事業賬并賬處理為：

借：在建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 12 000 000

貸：非流動資產基金——在建工程 ? ? ? 12 000 000

借：其他應收款——待核銷支出 ? ? ? ? ?1 552 869.44

貸：應付工程款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 552 869.44

在這種情況下，由于事業賬沒有形成支出，現金也沒有流出，預算會計銜接時不需要處理。

情況二：原基建賬在并入大賬時，原事業賬并賬處理為：

借：在建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 12 000 000

貸：非流動資產基金——在建工程 ? ? 12 000 000

借：事業支出 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 552 869.44

貸：應付工程款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 552 869.44

在這種情況下，因為事業賬形成了支出，年末事業支出會轉入“非財政撥款結轉”科目，但現金并未發生流出，會導致“非財政撥款結轉”科目出現虛減，因此，銜接時預算會計應當沖回虛減數：

借：資金結存 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?1 552 869.44

貸：非財政撥款結轉 ? ? ? ? ? ? ? ? 1 552 869.44

同理，“應交稅金”和“其他應交款”這兩個科目在預算會計銜接時，參照上述方法，而“其他應付款”為收取的質保金，預算會計不需要進行銜接。

2.基建撥款科目如何并入大賬。該科目有4項資金來源較為常見，即學校撥款、教育廳撥款、財政廳撥款和其他撥款。其中：學校撥款指學校從當年預算收入中安排的用于基建項目的撥款，這類撥款在行政（事業）賬套已確認過收入，而不是占用其他資金，這一點非常重要，也決定著該科目的并賬方法，資金調往基建賬時，行政（事業）賬套按舊制度分別記入資本性支出和在建工程，且期末已結轉記入了“非財政撥款結轉”科目，因此，學校撥款科目在并入行政（事業）賬套后，數據重復，需要抵銷。同理，教育廳撥款、財政廳撥款在行政（事業）賬套也已經確認過收入，且還是財政撥款收入，含財政貼息，如果資金是零余額賬戶下達的，該賬戶只可能設在行政（事業）賬套來核算和管理，在支付基建工程進度款時，由行政（事業）賬套零余額賬戶開出支票（參照例3）。其他撥款，是指通過捐贈方式取得，專門用于基建工程項目的資金，如果捐贈款項先記入行政（事業）賬套，之后再轉基建賬套的，參照學校撥款的情況即可，如果捐贈款項是直接記入基建賬戶的，并賬時，行政（事業）賬并入新制度“非財政撥款結轉”科目即可。

3.基建借款如何并入大賬?；ń杩钣袃蓚€明細科目，一是“日本協力銀行貸款”，屬于外國政府貸款，在財政部的銜接辦法中并沒有規定如何處理，二是國內商業銀行貸款，基建借款是基建資金來源中并賬難度最大的，其并賬方法取決于單位銀行貸款是在基建賬套核算還是在行政（事業）賬套核算而有所不同。從國內銀行取得借款，目前實務中有兩種情況，一是借款在行政（事業）賬套核算（參照例1）;二是借款直接在基建賬套核算，這種情況比較簡單，行政（事業）賬的長期借款是按舊制度要求，從基建賬定期并入即可。如果以前沒有按制度要求并過賬，那么，此次并賬記入新賬的“長期借款”或“短期借款”科目即可。

基建借款數額大，并賬與銜接正確與否，關系到各單位數據的可靠性、完整性。因此，需要對新制度和舊制度下該業務處理進行對比，前提條件是：行政（事業）單位在舊制度下的核算是規范的。

例6：ABC事業單位從銀行借入3年期借款10 000 000元，建造辦公樓。

新制度下的會計處理見表4。

各科目余額經整理如下：

財務會計：在建工程（借方）10 000 000元，銀行存款（貸方）5 000 000元，長期借款（貸方）5 000 000元。

預算會計：債務預算收入和事業支出年末均轉入非財政撥款結轉（貸方）0，債務還本支出年末轉入非財政撥款結轉（借方）5 000 000元（新制度是轉“其他結余”科目，應該是科目使用不規范），資金結存（貸方）5 000 000元。

無論預算會計還是財務會計均是平的，需要注意的是，資金結存5 000 000元不是真實情況，因為償還借款現金要流出，如果沒有流入，就沒有資金進行還款，舊制度下同理。

舊制度的會計處理見上頁表5。

各科目余額經整理如下：

行政（事業）賬套：其他應收款（借方）5 000 000元，事業支出年末轉非財政撥款結轉（借方）5 000 000元，銀行存款（貸方）5 000 000元，長期借款（貸方）5 000 000元。

基建賬套：建筑安裝工程投資（借方）5 000 000元（年末并入大賬形成事業賬套在建工程（借方）），基建撥款（貸方）5 000 000元，年末并入大賬形成事業賬套非流動資產基金（貸方）。這里需要注意的是，銀行貸款資金調往基建賬時，在舊制度下不能作支出，否則事業賬套會出現紅字，這是因為沒有確認過收入，而是長期借款。長期借款余額在預算會計銜接時：

借：資金結存 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 5 000 000

貸：非財政撥款結轉 ? 5 000 000

很明顯，如果只銜接這一筆，資金結存就會虛增，“其他應收款——待核銷支出”科目發生時，現金流出，且還是基建工程支出，因此，預算會計銜接時：

借：非財政撥款結轉 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 5 000 000

貸：資金結存 ? ? ? ? ? 5 000 000

至此，資金結存一借一貸相互抵銷，對資金結存余額沒有任何影響，也不會出現虛增或虛減的情況，在銜接時，這是最容易出錯的地方。在判斷預算會計是否需要銜接時，一是看現金有沒有流出，二是看該業務是否會形成支出，二者缺一不可。

需要說明的是，并賬和銜接完成后，需要檢查財務會計的貨幣資金與預算會計的資金結存，正常情況下，貨幣資金應當大于等于資金結存，因為其他應付款（押金、質保金等）對應的均是貨幣資金，而預算會計是不需要銜接的，如果預算會計資金結存比財務會計貨幣資金多很多，將來沒有資金來支付。

4.外國政府貸款如何并入大賬。日本協力銀行貸款目前在高校、醫院和電視臺等單位較常見，該項貸款分別提供基建項目投資、設備投資和人才培養等。其中，基建項目投資涉及基建并賬，該貸款的另一個特點是，資金直接支付給施工方和設備供應商，不通過貸款單位賬來支付，在舊制度下，資金由財政直接支付，因此，原基建賬套的賬務處理為：借記“建筑安裝工程投資”科目，貸記“基建借款——日本協力銀行貸款“科目。

日元貸款項目是在2000年左右啟動的，正常情況下，所涉及的基建項目應當已轉固定資產，借款也應當轉入了事業賬套，不存在并賬的問題。如果基建賬還沒有了結，由于還款期較長，大多數單位都已進入了還款期，基建賬套本身并不具有資金歸還能力，這一點非常重要，因此，還款一般是通過行政（事業）賬套來辦理，行政（事業）賬套還款時，借記“長期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。原基建賬套，資金性質進行了轉換，借記“基建借款——日本協力銀行貸款”科目，貸記“基建借款——學校撥款”科目。這種情況在并賬時，由于行政（事業）賬套已入過賬，所以不能再并，但是在銜接時，預算會計需要借記“資金結存”科目，貸記“非財政撥款結轉”科目（相當于增加預算資金來源，按2018年12月31日長短期借款余額計量）。

在實際工作中，還有一種情況是：日元貸款設備投資在行政（事業）賬套核算，收到設備時，借記“固定資產”科目，貸記“長期借款”科目。在這種情況下，由于沒有使用“非流動資產基金”科目和“事業支出——其他資本性支出”科目，需要在2018年銜接時先補記，借記“事業支出——其他資本性支出”科目，貸記“非流動資產基金”科目，2018年底財務會計將非流動資產基金余額轉入累計盈余，預算會計處理為：借記“資金結存”科目，貸記“非財政撥款結轉”科目。

（二）基建資金占用并入大賬

1.先并與新制度有直接對應關系的科目。主要涉及固定資產、銀行存款、其他應收款這三個科目的余額（見第21頁表1），其中：固定資產是指直接用于基本建設工程而購入的，這部分資產同時也登記記入了行政（事業）賬的“固定資產”和“非流動資產基金”科目，與資產管理系統的固定資產核對一致，由于基建賬和行政（事業）賬均登記入賬，并入后需要進行抵銷。其他應收款和銀行存款并入大賬對應新制度的相應科目即可。

2.建筑安裝工程投資、設備投資和待攤投資并入大賬。這三個科目并賬原理是一致的。并賬時，要注意以下幾點：一是如果之前已按要求每年基建賬均并入了大賬，參見之前行政（事業）賬歷年從基建并入的記賬憑證，并賬完成后，需要將這部分重復交易全部沖銷;二是基建工程完工交付使用歷年行政（事業）賬固定資產暫估入賬記賬憑證，已在事業賬套入過賬，也計提了折舊，這部分并賬完成后，有重復的也需要抵銷。

3.抵銷行政（事業）賬歷年單位從零余額賬戶中支付的基建工程憑證，數據參照第22頁例3和第21頁表1。新賬抵銷重復交易的會計處理為：

借：非流動資產基金——在建工程 ?384 892 109.93

貸：在建工程 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?384 892 109.93

4.抵銷行政（事業）賬歷年單位其他撥款從事業賬套調往基建賬的憑證，數據參照第21頁表1。新賬抵銷重復交易的會計處理為：

借：非流動資產基金——在建工程 ? ? ? ? ? ? ? ?36 000

貸：在建工程 36 000

5.抵銷并入大賬的固定資產，數據見第21頁表1。新賬抵銷重復交易的會計處理為：

借：非流動資產基金——固定資產 ? ?23 447 210.66

貸：固定資產 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?23 447 210.66

以上就是基建并入大賬財務會計的最終結果。

（二）基建并入大賬預算會計的最終結果

第21頁表1銀行存款：291 687.40元，對應并入大賬預算會計增加：資金結存185 243.64元（扣除其他應付款——質量保證金106 443.76元），同時，增加非財政撥款結轉：185 243.64元。原因在于，基建賬本身并不會產生任何的資金來源，銀行存款291 687.40元中，首先，要排除財政撥款，零余額在行政（事業）賬套核算，有余額年末財政就會收回，教育廳撥款同理，也已用完;其次，商業銀行貸款也認定為已使用完（簡化并賬過程），剩下學校撥款，在事業賬套撥往基建賬過程中，事業賬套在舊制度中已做過支出，而真正的支出在基建賬上才會體現出來，有185 243.64元還沒有用完;再次，應交稅金5 864.08元和其他應交款12 828.37元，現金并沒有流出，銜接時，應當增加非財政撥款結轉18 692.45元;最后，基建賬并入大賬預算會計的資金結存為203 936.09元。

六、有基建墊付款的單位如何銜接

該業務類似從銀行取得借款，將資金從事業賬調往基建賬，不同的是，從銀行取得借款，有資金來源，銜接和新制度賬務處理均沒有問題，而墊付款是既沒有資金來源，也沒有納入單位當年的預算，更極端的情況是：所有項目結余和結轉科目對應的貨幣資金科目不但已全部被挪用至基建賬，其他應付款（暫存款）所對應的貨幣資金也被挪用至基建賬，也就是說，只要事業賬上還有貨幣資金，就有可能會被挪用至基建賬。

例7：ABC高校2016年3月21日，所有項目結余和結轉科目均為零，貨幣資金只剩下“其他應付款”科目余額31 000 000元，為建造教學樓，從事業賬調資金10 000 000元至基建賬戶，該資金并沒有納入單位年度預算，屬于基建項目墊付款。

行政（事業）賬墊付資金調往基建賬時：

借：其他應收款——待核銷支出 ? ? ? ? ? ? 10 000 000

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10 000 000

基建賬收到墊付資金時：

借：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10 000 000

貸：基建撥款——學校撥款 ? ?10 000 000

需要說明的是，行政（事業）賬不能作支出處理，因為所有項目結余和結轉科目余額為零，再做支出，行政（事業）賬會出現紅字，報表是報不出去的。此外，在新舊制度銜接時，“其他應收款——待核銷支出”科目10 000 000元，現金已經流出，與基建并賬的“在建工程”科目是重復交易，會導致資產虛增，這與新制度改革要夯實資產的理念是違背的，如果抵銷，又找不到要抵銷的對方科目，因為沒有資金來源對應（不像從銀行取得借款，可抵銷長期借款），當然，也有人會認為，“其他應收款——待核銷支出”科目可以抵銷從基建并入的“非流動資產基金——在建工程”科目，筆者認為，如果抵銷了“其他應收款——待核銷支出”科目的余額，賬上就看不出墊付的基建工程款。另外，如果上述業務發生在2019年3月21日，在新會計制度下，基建賬與事業賬已經合并，就會出現以下情況：

財務會計：

借：在建工程——建筑安裝工程投資 ? ? 10 000 000

貸：銀行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10 000 000

預算會計正常情況下：

借：事業支出——其他資本性支出 ? ? ? ? 10 000 000

貸：資金結存 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10 000 000

而實際情況是，新會計制度下預算會計根本無法進行賬務處理，因為資金結存賬戶余額已經為零，不能出現紅字，所以，基建墊付款如果不納入預算管理，隨意墊支，會導致預算會計無法進行賬務處理，同時按預算法規定，單位不得編制赤字預算，這一約束機制已經在新會計制度中得以體現。X

【主要參考文獻】

[ 1 ] 財政部.政府會計制度——行政事業單位會計科目和會計報表[M].北京：中國財政經濟出版社，2017.

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[ 6 ] 財政部.關于印發《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》的通知[S].財會[2013]2號.

[ 7 ] 財政部.關于印發《政府會計制度——行政事業單位會計科目和報表》與《行政單位會計制度》《事業單位會計制度》有關銜接問題處理規定的通知[S].財會[2018]3號.