營改增對建筑企業會計核算管理的影響研究

郭立生

山東魯中高新科技園區開發有限公司 山東淄博 256100

1 營改增對于建筑企業的會計核算管理的影響

建筑業“營改增”是一項系統而復雜的變革，對施工企業影響巨大。營改增政策實施后，建筑企業中一些涉及新舊稅務管理制度的部分應該如何平穩過渡，如何界定新老項目，如何處理甲供材料，如何調整勞務用工方式等等，對于這些問題的有效處理，是降低企業稅負的重要途徑，此外，就建筑業的長效發展來看，營改增不僅僅是計稅方式發生了改變，對于企業的會計核算管理模式也帶來了一定的影響。

2 營改增對于建筑業會計核算產生的影響

2.1 企業納稅

實施營改增的第一點優勢就在于其能夠避免重復納稅以及偷稅漏稅的行為發生，為企業合理的稅負管理帶來規范和指導。例如，建筑企業在采購建筑材料以及施工設備中，營改增后能夠抵扣需要繳納的稅收費用，這種抵扣方式比政策實施前的稅收費用顯著降低，對于企業降低采購成本，完善機械配置等起到一定的作用，有利于提升建筑企業的市場競爭力。

2.2 會計賬務管理

營改增對于建筑企業的會計核算工作的影響較大，在營改增前，建筑企業只需要繳納營業稅就可以了，工作比較簡單，但是政策實施后，需要建筑企業設置更加復雜的會計科目，借貸專欄需要核算的項目增多，對于會計核算工作帶來了巨大的挑戰。

2.3 現金流管理

建筑企業具體繳納的稅金數量是與企業的現金流存在一定關聯的，營改增政策的實施對于建筑企業現金流會產生一定對于影響。營改增政策實施以前，建筑企業一般是按照工程的施工進度來進行按比例的繳稅的，還需要對于預繳費用進行考慮，這樣企業一般實際繳付的稅金會比應繳稅費多，這樣就減少了企業的現金流，對于項目資金周轉產生不利影響。而在營改增政策實施后，建筑企業只需要在工程竣工驗收后才需要繳納稅金，建筑企業能夠有更多的現金用于建筑生產。

2.4 財務報表

建筑企業實施營改增政策后，企業的相關財務報表也會發生一定的變化，會計核算主營業務收入金額中不包含增值稅，損益表中不體現增值稅，相關的財務會計核算方式也會隨之改變。在企業的財務報表中，往往固定資產變化會導致企業負債率的變化，營改增政策實施后，企業的固定資產總額減少，建筑企業需要繳納的稅費也能相應得到降低。

3 營改增背景下建筑企業會計核算管理的有效對策

3.1 完善內部控制制度，促進會計核算方式轉變

“營改增”從源頭上杜絕了偷漏稅行為的發生，為國家增加收入和減少征稅成本發揮了積極作用，但是企業為合同流、物流、資金流、票流“四流”一致增加了很大一部分工作量，同時也給建筑企業經營管理提出了更高的要求。為了適應營改增稅制改革，各建筑企業要重視內部組織機構的調整，確保單位內部稅控制度的落實。要將財務人員派入經營管理部提前審核材料采購業務和增值稅發票的真實性，提高建筑企業財務管理水平和管理效率。通過“營改增”政策特點，探索到一套適應建筑企業自身發展規模的新的企業會計核算管理模式，不斷提高自身管理水平和管理效率。

3.2 強化營改增學習，提升政策認識

根據財政部、國家稅務總局關于印發《營業稅改征增值稅試點方案》（財稅[2011]110號），以及今年兩會李克強總理在政府工作報告提出的“2015年力爭全面完成‘營改增’”的要求，建筑企業要積極組織相關的會計人員進行“營改增”稅制改革試點和培訓工作。為幫助建筑業企業財務管理人員了解增值稅及“營改增”的相關規定，充分做好“營改增”實施前的準備工作，舉辦建筑業企業“營改增”政策解讀與操作實務研討班，通過培訓教育沒讓會計人才認識建筑業營改增，明確建筑業營改增背景介紹；通過建筑業營改增案例分析，介紹營改增前后，計稅基礎與計稅比例的變化；結合營改增前后稅負的變化案例分析，探討建筑業可采取的營改增應對策略，幫助建筑企業?納稅籌劃、合同管理、財務管控等工作，做好財稅政策下的企業制度建設和合同管理工作，制定周密的財務管控制度。此外，還要進一步完善建筑業“營改增”信息化應對方案，為有效的會計核算工作奠定基礎。

3.3 結合建筑業實際，做好順利過渡

當前，建筑企業要根據“營改增”稅法政策規定，逐條分析與單位生產經營相關的“營改增”業務及營改增后對建筑企業產生的影響，包括建筑安裝、建筑采購、安保服務、工期管理等，建筑企業要做好細致的分析。為確保“營改增”過渡期工作銜接、充分利用營改增政策為建筑企業直接創造效益，相關會計從業人員要對稅率變化、合同金額調整、補充協議簽訂、附加費影響、甲供材料、規范開具增值稅專用發票等相關問題作充分的考慮，要充分認識經濟發展新常態，積極把握新常態，不僅要實現稅收為企業直接創造價值的目標，更要致力于降低稅收風險，力爭實現稅收價值最大化，為建筑企業提質增效注活力。

結論：建筑企業面對營改增政策，要積極調整會計核算方式，強化政策解讀，進行有效的可算方式優化和轉變，促進企業最大限度的在政策范圍內實現稅負降低，提升企業經營效益。