淺談新時代高校內部審計職能定位

章璐一

（江西中醫藥大學，江西 南昌 330004）

高校內部審計工作經過三十多年的不斷發展，在維護師生利益、保護高校資金財產、推動黨風廉政建設和反腐敗斗爭方面取得了較好的成效，在高校治理體系中起到無可替代的作用。當前，黨和國家對內部審計的重視達到了前所未有的高度，2014年在黨的十八屆四中全會上通過的《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》中，首次將審計監督列入八大監督體系之列。新的《審計署關于內部審計工作的規定》自2018年3月1日起正式施行 ，胡澤君審計長在同年9月全國內部審計工作座談會上再次強調，加強內部審計工作是實現審計全覆蓋的需要。隨著高?！半p一流”建設的不斷推進和深入，學校的日常經濟活動日益趨向復雜，新形勢背景下，高校內部審計機構該如何應對，是擺在高校內部審計機構面前迫切需要解決的問題。

一、高校內部審計職能的發展

1984年起，我國各大高校根據原國家教委24號令的要求設置內部審計機構，但是隨著精簡機構等一系列體制改革，許多高校的內部審計機構以審計處室和紀委或者財務處室合署辦公的形式開展工作。隨著2009年中國內部審計協會《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》的頒布，許多高校開始單獨設置內部審計機構。在一系列政策性文件的影響下，高校內部審計制度經歷了查錯防弊——真實性檢查——強化內部控制三個發展階段，高校內部審計的職能也由原來的單一的再確認職能逐步拓展成為集咨詢服務、評估反饋、鑒證、內部控制為一體的高校綜合治理職能。

二、國內高校內部審計職能定位的現狀及影響其職能作用發揮的主要障礙

（一）現狀

《審計署關于內部審計工作的規定》第三條，明確規定了內部審計的范圍、手段及目的。高校內部審計機構受國家審計機關的指導，因此高校內部審計機構的內部審計工作同樣適用于此定位。通過查閱20所本科院校的內部審計機構的工作職責，顯示高校的審計工作主要集中在財務收支審計、經濟責任審計、基建修繕等工程審計、科研經費審計和其他專項審計上。據此分析，現階段國內高校內部審計職能定位是：1.監督預防，對審計范圍內的重大決策的真實性、合法性、效益性做出判斷，以確認被審計對象是否有違紀違法問題，并據此挖掘被審計單位的風險點，以達到預防的職能。2.鑒證職能，內部審計需要出具書面形式的審計報告，向高校管理層提供審計信息，并在一定范圍內公開，審計報告在被審計單位存在哪些問題、程度如何等方面起到了鑒證職能。3.咨詢職能，內部審計機構受審計機關的指導，在相關政策法規的解讀方面時常為高校管理層提供咨詢建議。4.內部控制，內部審計的核心是風險管理，對單位風險的整體把控可以起到完善內部控制的作用，進而促進高校效益的提升，幫助高校實現目標。

（二）主要障礙

1、審計力量薄弱。從審計人員數量上看，高校內部審計機構普遍存在人數較少的情況。在中國內部審計協會公布的“2014-2016年度全國內部審計先進集體”295個單位名單中，17所高校上榜，其中審計機構人數在十人以上的高校僅5所，而這5所高校中，云南師范大學的審計機構是與學校紀委合署辦公，專職審計人員僅4人。從審計人員專業背景上來看，大多數高校內部審計人員均為財會出身，遠遠不能滿足審計隊伍中法律、管理、信息系統、建設工程等諸多方面的需要。審計力量的不足是導致高校內部審計未能實現全覆蓋的重要因素。

2、獨立性與建設性之間難以平衡。高校內部審計的獨立性體現在兩個方面：一是形式上的獨立，要求內部審計人員與被審計單位分屬兩個部門，無行政領導關系；二是實質上的獨立，要求內部審計人員與被審計單位無利益往來。但高校內部審計機構作為所在單位的一個職能部門，與被審計單位的關系常常是一個整體中的兩個同級別部分，可以看作是一個命運共同體。況且內部審計人員在職稱評審、年度考核、職務晉升上受人事、組織部門制約；在審計經費申報、開支上受財務部門管理；在課題申報、科研立項上受教務處、科研處影響。因此，審計最為重要的獨立性在高校得不到保障，并且由于高校行政權力運行機制設置，內部審計計劃的決定權沒有完全掌握在高校內部審計機構的手中，更是導致審計獨立性缺失的一個主要原因。但僅堅持獨立性，則使高校內部審計機構無法為所在單位的目標實現服務，造成了建設性的缺失。獨立性與建設性的不平衡，是高校內部審計機構發展道路上的重要障礙。

3、審計觀念、審計方法滯后。目前高校內部審計機構對學校層面的決策部署、績效管理、預算分配等方面不做實質性評價，對于學校內部不涉及經濟活動，但是是績效評價體系中的重要環節，如教學管理、科研學術管理、職稱管理等往往只是監督過程是否合理合法，也缺乏相應的評價指標，沒有形成系統的評價體系，評價標準更是沒有達到統一。高校在教育市場化競爭中的經營風險和財務風險日益加大，而絕大多數高校內部審計機構普遍缺乏風險管理機制來應對這類風險，高校內部審計機構對通過風險管理來完善高校治理體系這一審計觀念尚未形成。

三、改進和提升高校內部審計職能定位的路徑和措施

（一）繼續加強內部審計隊伍建設

高校內部審計機構職能定位的提升，離不開內部審計人員，因而審計人員在數量上要得到保證，結構上要優化，盡量覆蓋到高校內部審計工作涉及到的方方面面。高校內部審計人員自身也要注重學習交流，不斷更新知識儲備，隨時掌握最新的法規政策信息，在實踐中總結經驗提高業務能力。高校管理層面要充分認識到內部審計工作在高校管理治理中的重要作用，要為審計人員的職業規劃提供足夠的發展空間，以調動內部審計人員的積極性。審計機關也要發揮好指導職能，提供必要的學習機會和條件。

（二）平衡獨立性與建設性

《審計署關于內部審計工作的規定》第十三條賦予內部審計的11項權限，其中明確了內部審計機構的四項建議權，這就要求高校內部審計機構在審計過程中既有履行職責的獨立性需求，又要體現內部審計這種存在方式的建設性。審計報告的完成并不是審計工作的結束，高校內部審計的建設性關鍵在于做好“后半篇文章”。審計成果的運用不光要抓住審計發現的問題，更要和績效考核、人才評價體系掛上鉤。探索建立高校內部審計委員會可以在保證內部審計機構的獨立性前提下，最大程度地發揮高校內部審計的職能作用，更關鍵的是從制度上肯定了內部審計機構參與高校建設的決策權，使內部審計機構及時掌握學校發展的各種動態，并對可能存在的風險及時預警。

（三）革新審計觀念，創新審計方法

由過去的受托審計，轉變為主動推出實用的如機構風險鳥瞰圖、風險識別對照表等審計產品。充分發揮高校內部審計的咨詢職能，轉變過去事后追責的審計觀念，將審計監督的預防作用前移，在問題發生前就主動履行教育約束的職責。創新審計方法，嘗試建立內部審計數據庫，確定幾項審計核心評價指標，為將來建立一個完備的內部審計信息化系統做準備。同時還應當把握高校組織系統和具體業務兩個層面的審計內容，對于重要業務、重大事項和高危領域的關注要適當傾斜，對于整體系統的判斷要全面真實地反映高校內部控制設計和運行的狀況，客觀地揭示高校內部控制存在的缺陷。

四、結語

高校內部審計機構不僅是維持高校有效運轉的監控器和指示燈，更是參與者和服務者。新時代背景下的高校內部審計機構，應該以更高的站位和更開闊的宏觀視角參與到財務控制機制的建設和為風險評價體系的完善提供服務。探索建立審計委員會不失為高校內部審計機構改革創新的有效路徑，可以全面提升高校內部審計質量，積極推動高校內部審計轉型，更好地發揮高校內部審計職能，優化高校內部資源配置，幫助高校完成發展目標。