稅收籌劃在企業財務管理和會計核算中的運用

蔡艷艷

（山東山大基礎教育集團，山東 濟南 250063）

近年來，我國社會主義經濟體系更加成熟，國內市場經濟也開始呈現出多樣化的發展趨勢，作為市場經濟的重要參與主體，廣大企業在迎來新的發展契機的同時，也面臨著更加嚴峻的市場競爭形勢。要想有效提升企業的競爭能力、在激烈的市場競爭中處于不敗之地，一方面要緊跟市場潮流、優化生產經營活動，另一方面，要探尋內部控制的現代化手段，這也凸顯了稅收籌劃工作的重要性。新時期，如何實現稅收籌劃在企業財務管理與會計核算中的深度應用，充分激發稅收籌劃的科學價值，是專業管理人員必須攻堅克難的重點問題。

一、稅收籌劃在企業財務管理中的應用

（一）籌資決策中的稅收籌劃

企業籌資方式組合的差異，會直接影響企業的預期效益，并且會使得企業承擔不同的稅負水平，進而對企業最終的經濟效益產生影響。將科學的稅收規劃納入籌資決策的環節，發揮稅收規劃的引導作用，是企業在經濟新形勢下的必然鞠策。在對籌資決策進行稅收規劃的過程中，尤其是要把握資金結構這一關鍵環節，資金結構作為一種結構性的問題，影響著資金的整體科學性，也對企業所承擔的風險具有基礎性的影響。企業的資金結構形成與不同的籌資渠道與籌資方式，任何一個環節的變動與差異均可能影響企業籌資結構的整體性。近年來，我國市場經濟體制更加活躍，企業籌資方式也呈現出多元化的特點，但從總體上可以將其劃分為負債與權益資金兩大類別，在企業自有資金不能滿足其生存發展需要時，這兩種方式均可以滿足其資金需求，但在納稅的視野下，其最終產生的稅收效果卻不盡相同。前者資金來源于外部借入，成本主要由利息構成，法律規定利息可以在稅前列支，因此理論上來說，資金成本與稅率成反相關關系；后者成本主要由股息構成，與負債資金的利息相比，其需要在稅后支付，總體成本較高。從經濟性的角度考慮，企業在充分分析資金成本的基礎上，還需要綜合分析收費率、稅收等現實條件，在此基礎上對籌資決策的資金方式進行合理搭配。

（二）投資決策中的稅收籌劃

投資是企業生產經營中最為基本的一項活動，也是企業擴大規模、提高市場競爭能力的必由之路，投資決策涉及到復雜地構成環節，且其稅負也因地域、行業、經營狀況等多個方面的不同而存在差異，這也是企業應當加以利用、優化稅收籌劃的有利條件。

1、組建形式的選擇

組建形式決定了企業的整體架構與未來運營，組建形式上的差異也匹配著不盡相同的稅收政策，企業在做出投資決策前，應當通過系統分析，合理選擇組建形式。與市場經濟中較為常見的有限責任公司與合伙經營相比較，前者承擔著“雙重性”的稅負支出，即需要繳納個人所得稅與公司所得稅兩大稅種，但后者則只需要繳納個人所得稅，因此單純地從稅負支出角度講，后者具有一定的優勢。當然，選擇組建方式并不可能僅僅參考這一簡單條件，而是需要充分考慮企業的發展定位、規模特點，對比企業的預期收入與稅負支出，選取最優方案。

2、分支機構的設置選擇

分支機構的設立是企業發展到一定程度，為了應對業務擴展要求與整體資源配置的現實情況而做出的一種投資決策，當前分公司和子公司是最為基本的兩種分支機構，在做出設置決策之前，需要考慮到兩者在稅負支出上的顯著差異。對于企業來說，分公司并不是獨立法人，因此如果其出現虧損情況，則可以沖抵總公司的賬面利潤，從而降低應稅總額；同時，如果分支機構以分公司的形式設置，無須繳納資本注冊費、印花稅等一系列硬性費用；但是其不能享受到減免稅、退稅等優惠。而子公司作為獨立法人而存在于市場經濟活動中，與分公司的稅負情況截然相反，如何選擇，需要總公司加以綜合比較與考量。通常來說，考慮到當前市場競爭形勢較為復雜的情況，如果總公司處于分支機構設置的初始階段，選擇子公司則意味著其需要承擔更大的競爭風險，因此先設置分公司不失為一種穩妥的選擇，也有利于企業整體稅收籌劃目標的實現；在分公司發展進入平穩期，已經形成了較為成熟的運轉體系之后，可以考慮將其轉化為子公司，使得其享更多的稅收優惠。當然，這只是一種適用范圍較廣的方法，如果部分企業在設置分支機構伊始，通過科學分析，有很大把握確保其能快速實現盈利，那么設置子公司也較為適宜。

3、投資地區的選擇

就我國而言，盡管各地區均遵循稅法的整體框架，但是不同地區因經濟水平、產業側重點等實際情況，所應用的稅收政策也不盡相同，一般情況下，老區、少數民族地區、邊遠地區、貧困地區等新建企業，以及沿海開放地區開設的高新技術產業，在稅率上均享有一定的優惠，這也要求企業要以國家宏觀政策為基本導向，充分結合企業的發展規劃與產業布局，適當將投資活動向享有稅收優惠的地區傾斜，在提升自身綜合效益的同時，也有利于增強企業的社會形象。

（三）利潤分配中的稅收籌劃

利潤分配時企業經營活動中的重要環節之一，直接關系到企業各層級人員的個人利益，在利潤分配環節，采用合理的稅收籌劃手段，可以實現最優的合理避稅效果，降低企業與個人的稅負壓力。具體來說在，可以從股利分配與再投資兩個方面入手：

1、股利分配的選擇

現金股利、股票股利是最為常見的兩種股利分配方式，也是當前我國絕大多數企業進行利潤分配的基本手段，兩者在稅負方面存在著極為明顯的差異，前者必須繳納個人所得稅，后者則不需要，因此企業在股利分配中可以優先選擇現金股利，實現企業與股東的“雙贏”。

2、再投資的選擇

獲取利潤后將資金用于再投資也是市場經濟中企業持續發展的動力，在再投資之前，企業應當考慮是否有配套的再投資稅收優惠，進而讓企業擁有更加充沛的資金能力運用再投資，同時，可以降低企業借入資金的總量，不必支付更多的額外稅款。

二、稅收籌劃在會計核算中的應用

（一）收入結算方式的選擇

在當前的交易活動中，可供企業選擇的收入結算方式更加多元，不同方式在確認時間上存在直觀的差異，也會進一步造成納稅月份的不同。我國稅法就直接收款銷售、托收承付獲委托銀行銷售、訂貨銷售及分期預支等活動的收入結算方式，均規定了不同的確認時間，企業可以立足于多元化的交易活動，合理配置收入結算月份及年度，進而實現延緩納稅，以獲取更高的效益。

（二）費用列支的選擇

稅收籌劃的核心目標就是在法律的框架之內，利用合理、合法的形式降低企業稅收成本，在進行費用列支時，會計人員應當全面列支當期費用，并結合歷史經驗及當前的市場形勢提前對可能出現的損失進行估計，從而達到降低應繳稅款及延緩納稅的效益目標。在實踐中，要把握如下要點：首先，要及時將已經產生的費用核對入賬；其次，盡可能提高預測能力，將預計發生額的費用、損失以預提方式入賬；其三，最大程度控制成本費用的攤銷期。

（三）長期投資核算方法的選擇

長期投資核算方法主要包括成本法與權益法，這兩種方法因投資企業在被投資企業中所占的話語權與影響力而存在差別，具有一定的選擇空間。通常情況下，企業應當把握好被投資企業的經營狀況，如果其先盈利后虧損，那么選擇成本法可以達到更好的合理避稅效果；如果相反，則運用權益法最為適宜。這其中的原因在于，如果被投資企業出現虧損，作為投資者，選擇成本法則不能沖抵企業利潤，需要承擔額外的稅負；如果采用權益法，則會產生“連帶”效應，即因投資企業虧損而造成本企業利潤較低，實現所得稅的外延。兩者在納稅的絕對數額上具有一致性，但是其所存在的時間差異會轉化為資金的時間價值，這樣的精細化管理也是提高企業稅收籌劃綜合水平的重要策略。

（四）固定資產折舊方法的選擇

平均折舊法與加速折舊法是企業固定資產折舊的兩個基本方法，其具體選擇需要依照稅率計算的差異加以權衡，如果采用累進稅率，則前者可以有效應對利潤不均造成的稅率較高問題，如果實行比例稅率，那么后者則有利于延緩納稅時間，增加資金的時間價值。在稅法框架下企業擁有一定的選擇空間，通常縮短折舊年限，會導致前期成本的相應增加，也可以實現延緩納稅的要求。

三、結束語

綜上，在科學管理理念深入發展的新時期，稅收籌劃已經成為企業管理的一項重要任務，科學的稅收籌劃對于降低企業的稅負、提高企業的整體效益具有重要作用，當然，如果稅收籌劃存在不當情況，不僅會影響企業的整體效益，甚至會使得企業陷入違法情況，嚴重破壞企業的長遠發展。基于此，企業應當正確看待稅收籌劃的作用，推動其在財務管理與會計核算兩大關鍵環節中的有效應用，不斷提出優化方案，帶動企業內外部控制能力的提升，為企業的長遠發展創設更加廣闊的空間。