“營(yíng)改增”對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)管理的影響研究

李大慶

（大連卓而信聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所（普通合伙），遼寧 大連 116000）

一、服務(wù)業(yè)推行營(yíng)改增政策的重要性

營(yíng)改增政策的提出和實(shí)施對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展意義重大，首先，營(yíng)改增的實(shí)行使稅務(wù)工作開(kāi)展更加科學(xué)，避免由于營(yíng)業(yè)稅和增值稅共存導(dǎo)致的重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，有效降低了間接稅的占比，減輕服務(wù)企業(yè)的稅負(fù)壓力。其次，營(yíng)改增的推行使稅率有所降低，在一定程度上能夠刺激企業(yè)的積極性，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，保證其經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。再有，服務(wù)業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要支柱相比發(fā)達(dá)國(guó)家而言還是存在很大的差距，營(yíng)改增的實(shí)施能夠促使傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)模式的升級(jí)轉(zhuǎn)變，使其滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新要求。同時(shí)，營(yíng)改增政策的推行站在短期角度，企業(yè)根據(jù)相關(guān)政策內(nèi)容對(duì)稅務(wù)工作進(jìn)行調(diào)整，有利于稅制的優(yōu)化。站在長(zhǎng)期的角度上有利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)產(chǎn)業(yè)機(jī)構(gòu)的完善，促進(jìn)企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的增強(qiáng)，推動(dòng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展。

二、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實(shí)行營(yíng)改增對(duì)其會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)改增政策的實(shí)行使相關(guān)服務(wù)企業(yè)的稅種發(fā)生了一定的變化，相應(yīng)的對(duì)會(huì)計(jì)核算做出調(diào)整。在營(yíng)改增推行前，企業(yè)的收入和成本按照實(shí)際發(fā)生入賬，在之后增加了銷項(xiàng)和進(jìn)項(xiàng)稅額，收入在進(jìn)行入賬時(shí)必須按既定的稅率扣除相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額，成本則需要按既定的稅率扣除相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)繳納的稅額是銷項(xiàng)與進(jìn)項(xiàng)稅額間的差額，相較而言，其會(huì)計(jì)核算發(fā)生了較大的變化。再有，服務(wù)業(yè)的服務(wù)價(jià)格隨著價(jià)內(nèi)稅向價(jià)外稅的轉(zhuǎn)變而發(fā)生改變，相關(guān)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算和利潤(rùn)獲取也隨之變化[1]，企業(yè)的服務(wù)定價(jià)不再包含稅款，而是將稅款單獨(dú)列出，通過(guò)會(huì)計(jì)核算明確應(yīng)交稅費(fèi)。所以，相關(guān)服務(wù)企業(yè)為了保證自身經(jīng)濟(jì)利益需要重新進(jìn)行服務(wù)定價(jià)，但是值得注意的是企業(yè)若盲目上調(diào)價(jià)格會(huì)造成消費(fèi)者的流失，影響其穩(wěn)定前行。在實(shí)際工作中，服務(wù)企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際及時(shí)完善財(cái)務(wù)管理工作，確保企業(yè)能夠快速適應(yīng)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)發(fā)展提出的新要求。

三、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增對(duì)其財(cái)務(wù)管理的影響

營(yíng)改增的深入開(kāi)展對(duì)服務(wù)業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，相關(guān)企業(yè)必須加以重視，其主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面：

第一，營(yíng)改增會(huì)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，在營(yíng)改增前，企業(yè)購(gòu)置無(wú)形和固定資產(chǎn)所涉及的資金明細(xì)都計(jì)入投資活動(dòng)下的“構(gòu)建無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”會(huì)計(jì)科目中[2]。在實(shí)施營(yíng)改增后，相關(guān)的支出必須按規(guī)定分項(xiàng)列出，財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容隨之發(fā)生變化。

第二，營(yíng)改增會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)票管理產(chǎn)生影響，營(yíng)改增前，服務(wù)企業(yè)發(fā)票只包含服務(wù)業(yè)相關(guān)稅務(wù)發(fā)票，營(yíng)改增后，增加了進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額，對(duì)發(fā)票的管理工作提出了新的要求和規(guī)定。首先，增值稅的繳納分為小規(guī)模和一般納稅人，對(duì)小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)發(fā)票管理沒(méi)有產(chǎn)生大的變化，而對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)發(fā)票管理變成了專用發(fā)票和普通發(fā)票兩個(gè)種類。對(duì)此，稅務(wù)部門都將其各自的使用范圍進(jìn)行了明確規(guī)定，增加了相關(guān)企業(yè)發(fā)票管理的難度。再有，增值稅發(fā)票的限額相對(duì)服務(wù)業(yè)限額來(lái)說(shuō)比較低，大額發(fā)票的申請(qǐng)所花費(fèi)的時(shí)間較久，在一定程度上制約了企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的開(kāi)展。

第三，營(yíng)改增會(huì)對(duì)企業(yè)的納稅處理產(chǎn)生影響。營(yíng)改增后，企業(yè)的應(yīng)繳增值稅為銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，很多服務(wù)企業(yè)為了減輕稅負(fù)壓力采取各種措施抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，相應(yīng)的稅務(wù)處理工作也會(huì)隨之產(chǎn)生一些變化。

四、現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)實(shí)行營(yíng)改增后優(yōu)化其財(cái)務(wù)管理的相關(guān)措施

（一）結(jié)合實(shí)際科學(xué)進(jìn)行服務(wù)定價(jià)

隨著營(yíng)改增政策的全面推行，其稅款需要單獨(dú)列示，使企業(yè)的利潤(rùn)獲取從根本上發(fā)生了改變，其服務(wù)價(jià)格也會(huì)隨之發(fā)生改變。在實(shí)際工作中，相關(guān)服務(wù)企業(yè)必須從自身狀況出發(fā)，對(duì)服務(wù)價(jià)格進(jìn)行重新調(diào)整，值得注意的是企業(yè)切不可單一地注重利潤(rùn)的獲取而盲目地將價(jià)格上調(diào)，若如此必將導(dǎo)致消費(fèi)者不滿情緒的爆發(fā)[3]。所以，企業(yè)應(yīng)該在調(diào)整價(jià)格前充分進(jìn)行調(diào)研，可以開(kāi)展消費(fèi)者問(wèn)卷調(diào)查，征集其意見(jiàn)，了解消費(fèi)者可接受范圍，并對(duì)企業(yè)當(dāng)前運(yùn)營(yíng)情況進(jìn)行分析，全面了解成本等各方面的因素。在此基礎(chǔ)上進(jìn)行價(jià)格的調(diào)整，確保價(jià)格合理科學(xué)，能夠被消費(fèi)者接納，從而保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）積極學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)發(fā)票管理力度

營(yíng)改增實(shí)施后企業(yè)的各方面工作都會(huì)做出相應(yīng)的調(diào)整，尤其與稅收息息相關(guān)發(fā)票，對(duì)其管理的要求會(huì)更為嚴(yán)格，相關(guān)企業(yè)必須積極學(xué)習(xí)有關(guān)內(nèi)容，保證工作的嚴(yán)謹(jǐn)規(guī)范。在推行營(yíng)改增政策后，相對(duì)以往企業(yè)的稅負(fù)有所減少，增加利潤(rùn)的途徑變多。部分企業(yè)會(huì)在利益的驅(qū)使下開(kāi)展一些違反法律規(guī)定的活動(dòng)，這些行為嚴(yán)重干擾了經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的秩序。在發(fā)票的管理上必須嚴(yán)格遵守有關(guān)規(guī)定，按照既定程序進(jìn)行發(fā)票的管理，一旦發(fā)現(xiàn)出現(xiàn)違規(guī)行為必須嚴(yán)懲。再有，企業(yè)應(yīng)該不斷提升自身的內(nèi)控水平，在稅改新要求的基礎(chǔ)上完善相關(guān)制度建設(shè)，加強(qiáng)自查力度，從源頭上制約違法行為的出現(xiàn)，從而保證企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的進(jìn)一步提升，推動(dòng)企業(yè)的健康發(fā)展。

（三）完善財(cái)務(wù)管理工作，保證其質(zhì)量

營(yíng)改增政策推行后，服務(wù)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算在其影響下相關(guān)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置也會(huì)隨之改變，比如新增“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”會(huì)計(jì)科目，并以增值稅的具體內(nèi)容為基礎(chǔ)設(shè)置完整合理的明細(xì)賬目，使成本核算更加精確。同時(shí)，還要加強(qiáng)對(duì)記賬程序的管理，及時(shí)記錄每筆賬款，并妥善保管相關(guān)票據(jù)，確保賬賬相符、賬實(shí)相符，保證為后期會(huì)計(jì)核算工作的開(kāi)展提供更可靠的數(shù)據(jù)支持，使財(cái)務(wù)管理水平進(jìn)一步提高。再有，企業(yè)必須規(guī)范財(cái)務(wù)管理流程，構(gòu)建符合自身實(shí)際的工作程序，減少具體工作中的失誤，避免由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，促使相關(guān)企業(yè)穩(wěn)定前行。

（四）充分利用營(yíng)改增政策，注重稅收籌劃的開(kāi)展

營(yíng)改增政策的頒布對(duì)服務(wù)行業(yè)的稅務(wù)工作沖擊較大，正確的利用該政策能夠有效降低其稅負(fù)，增加經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)。在實(shí)際工作中，每個(gè)企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境有所不同，經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目不同，納稅項(xiàng)目也有差異，特殊情況下企業(yè)的項(xiàng)目稅款不減反增，影響企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。特別是對(duì)一般納稅人來(lái)說(shuō)，營(yíng)改增的實(shí)施為其經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)帶來(lái)了良好的機(jī)遇。首先，在流通環(huán)節(jié)服務(wù)企業(yè)可以在開(kāi)展價(jià)格的準(zhǔn)確比較工作的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)稅負(fù)轉(zhuǎn)移，進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣[4]，使企業(yè)的稅負(fù)有效降低。其次，營(yíng)改增雖然將稅款單獨(dú)列示，消費(fèi)者不再承擔(dān)相關(guān)稅費(fèi)。但是企業(yè)可以通過(guò)與目標(biāo)消費(fèi)者的有效溝通適當(dāng)?shù)纳险{(diào)服務(wù)價(jià)格，與其共享增值稅抵扣帶來(lái)的利益，從而減緩有關(guān)企業(yè)的稅負(fù)。

五、結(jié)束語(yǔ)

總之，營(yíng)改增對(duì)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理影響較大，相關(guān)企業(yè)必須在透徹了解具體影響的基礎(chǔ)上充分結(jié)合實(shí)際情況及時(shí)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理做出科學(xué)的調(diào)整。在實(shí)際工作中，企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際科學(xué)地進(jìn)行服務(wù)定價(jià)；積極學(xué)習(xí)相關(guān)內(nèi)容，加強(qiáng)發(fā)票管理力度；完善財(cái)務(wù)管理工作，保證其質(zhì)量；充分利用營(yíng)改增政策，注重稅收籌劃的開(kāi)展，從而保證相關(guān)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理工作的高效開(kāi)展，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)效穩(wěn)定前行。