內部審計模式對上市公司治理效應的影響探析

梁利光

（深圳市國銀資本投資管理有限公司，廣東 深圳 518000）

內部審計的作用隨著公司管理不斷推進愈發顯著，有效的內部審計可以幫助上市公司更客觀地完成內部審查和評價，不斷強化公司治理效果。但可選擇的內部審計模式有多種，上市公司需要根據自身情況選擇能發揮最大效用的內部審計模式，更好地發揮對公司治理效果的增強作用。

一、內部審計對上市公司治理的重要意義

（一）可以促進上市公司治理更完善

內部審計是對公司治理情況的檢閱，是上市公司治理機制中不可或缺的環節。有效獨立的內部審計工作可以更加全面的了解審查分析公司內部各項信息，彌補外部審計存在的不足，督促并評價公司管理層履職情況，發現公司管理中薄弱環節，并在決策中參考相關信息，幫助公司實現治理結構的不斷完善。

（二）可以強化公司內部控制體系

內部控制是對公司生產經營活動各環節的監督和控制，而內部審計是對各項工作開展成效進行評價。相比于內部控制，內部審計獨立性更高、審查也更加全面深入，而且也有針對公司內部控制工作的審計，這樣就形成對公司內部控制的審查監督，可以更好地促進公司內部控制有效執行，提升它對上市公司的促進作用。

（三）解決信息不對稱，提高公司財務信息質量

上市公司因經營規模擴大及治理結構的復雜性，使得公司內部道德風險、信息不對稱現象存在。內部審計工作可以通過獨立審查發現公司內部存在的不道德行為、虛假信息、舞弊行為等，并通過審計報告的發布解決信息不對稱的弊端，使得信息透明化，約束公司內部行為。以更真實地反映公司各項經營成果，提高上市公司數據信息質量。

二、不同審計模式對上市公司治理效應的影響

根據治理結構不同，一般上市公司內部審計模式主要有五種，而每種模式由于內審部門隸屬關系不同，對上市公司治理也會有不同影響。

（一）歸屬財務部門管理的內部審計模式

在這種模式下，上市公司內部審計層級較低，審計范圍較為狹窄，一般只限于對財務的審計，而起不到服務于公司管理層決策的作用。這種模式能夠在一定程度上提高財務信息質量，但是無法有效發揮對公司治理結構的完善。另外，這種模式下財務部門負責人是審計部門和人員的直接上級，而其負責的財務工作又是主要審計對象，在某種程度上形成自己審計自己的現象，影響審計結論的獨立性，審計結果易遭到質疑，導致其審查監督功能不能全面發揮。

（二）歸屬總經理管理的內部審計模式

在這種模式下，公司總經理直接分管領導內部審計部門，與公司其他部門之間無直接上下級關系，從而內部審計獨立性有所增加。這樣一來，審計結論更加客觀真實，審計結果對公司管理層決策的使用價值也會有所提高。但是這種內審模式也存在一些影響治理效應的因素，一方面，上市公司內部審計內容也包括對公司管理層履職情況進行監督審查，而總經理主管內審部門就會影響審計總經理工作時的客觀性；另一方面，此種模式雖然提升了內審部門的權威性，但對于上市公司股東等高級管理層的審計評價容易受到影響。總體來說，由總經理領導的內部審計模式下得出的審計結論可以提供更有參考意義的公司決策依據，但仍存在影響審計職能發揮的因素，對公司治理促進效果還有待提升。

（三）歸屬董事會管理的內部審計模式

與由總經理領導的模式相比，這種模式的獨立性更強，能夠很好地制約上市公司內部各個管理層，審計結果客觀性和參考價值進一步提升，提供的信息更加真實準確，能夠更好地為公司決策提供依據服務。但是由于董事會作為上市公司的決策機構，若對內部審計工作關注度不高，會大大影響內部審計工作的效果。而且董事會履職情況也是內審對象之一，在這種模式下就會影響審計工作開展，無法發揮內部審計促進公司治理效應的作用。

（四）歸屬監事會領導的內部審計模式

由監事會領導的內部審計模式，減少了公司管理人員對內部審計的干涉，使得開展內部審計時相對更加獨立，也可以放開地對公司管理層開展審計監督，擴大了內部審計范圍，可以使得內部審計結果更加全面可靠，體現出內部審計促進公司治理的效應。但是，由于監事會并不直接參與上市公司的管理工作，因此可能對于公司治理效應的改善所起作用有限，對于潛在風險無法及時發現，影響治理效果。

（五）成立審計委員會的內部審計模式

為了撇清內部審計部門與公司的各種利益關系，上市公司成立專門的獨立機構，審計委員會。審計委員會不受公司管理機構的直接領導，自主開展審計工作，而且它因為專業性可以提高內審工作的效率和質量，保證審計結果的可靠性，真正為公司決策提供參考，為公司治理貢獻力量。

三、上市公司優化內部審計模式提高公司治理效應的途徑

（一）量體裁衣，選擇合適的內部審計模式

鑒于每家上市公司發展階段、公司規模、治理結構均存在差異，因此內部審計模式的選擇也是多樣化的。上市公司應根據自身實際情況并在允許的情況下盡可能選擇獨立性更高、專業性更強的模式。審計委員會獨立于公司的各個部門以及總經理等管理層，能夠充分運用他們的專業知識獨立開展內部審計工作，并按照既定程序將審計報告報送給審計委員會，最后公布。這種模式可以為公司治理提供更多力量。不同模式雖然直接影響公司治理效應，上市公司也都想選擇效果最好的模式，但每種模式對公司要求不同，公司應該根據自身資源盡可能選擇效果更好的內部審計工作模式。

（二）客觀公正，增強內部審計獨立性

審計獨立性直接影響到審計效果以及對公司管理的作用，上市公司要想保證內部審計對公司治理發揮作用，必須致力于不斷增強審計獨立性。一方面，上市公司要充分分析不同內部審計模式對公司治理效應的影響，然后選擇最合適的模式，盡量提高內審機構的層級，增強它的獨立性；另一方面，不管上市公司選擇何種模式，都需要不斷增強內部審計獨立性，通過制度的制定、職責的明確等來保證內審的獨立性。另外，上市公司也可以將內外部審計相結合，增強審計對公司治理的推動。

（三）提升效率，優化豐富內部審計方法

在現如今的信息時代，上市公司內部審計也應該緊跟時代步伐，運用信息技術不斷優化審計方法和方式，提高審計效果，幫助上市公司完善公司治理。一是，上市公司可以運用信息技術建立審計系統，由系統自動完成部分程序化的審計工作，提高審計工作時效和準確性，節省人力；二是，為了增強內部審計防控風險的運用，上市公司可以利用大數據等技術，加強對公司運營情況的分析，豐富內部審計形式，增加前瞻性，通過此種方式有效預警防范各類風險，優化公司治理。

（四）高度重視，提升內部審計人員綜合素養

審計人員是內部審計工作的實施者，他們的工作能力基本上決定了審計效果。因此，內部審計人員的職業素養和能力上市公司配備人員時應重點關注。一方面在人員選拔時不僅要關注審計專業知識能力，還應該注重審計人員的職業道德，減少審計過程中的道德風險，提高內部審計人員的綜合素養；另一方面要重視對內部審計人員的后續培訓，通過集中學習不斷提高他們的專業能力和其他綜合能力，為上市公司治理效應做貢獻。