增值稅稅率下降對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)

陳慶祚

（福建省二建建設(shè)集團(tuán)有限公司，福建 福州 350003）

隨著近年來(lái)增值稅稅率的下降，建筑行業(yè)的增值稅稅率也在不斷下降，由10%下降至9%，建筑業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣稅率由以前的16%下降至13%及10%下降至9%，這對(duì)建筑業(yè)的財(cái)務(wù)管理會(huì)造成一定的影響，影響建筑施工企業(yè)的成本、利潤(rùn)及稅負(fù)，因此建筑施工企業(yè)需要針對(duì)增值稅稅率的改革采取有效的應(yīng)對(duì)措施。本文針對(duì)2019年4月1日增值稅稅率的下降對(duì)建筑企業(yè)的影響進(jìn)行研究，分析了稅率下降情況下建筑企業(yè)的應(yīng)對(duì)方式，希望對(duì)建筑企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作提出指導(dǎo)性建議。

一、增值稅稅率下降對(duì)一般計(jì)稅項(xiàng)目與簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的影響及應(yīng)對(duì)

（一）一般計(jì)稅項(xiàng)目

一般計(jì)稅項(xiàng)目在建筑施工單位中的情況通常具有以下三種：第一類(lèi)情況是，建筑企業(yè)已完成部分的收入，并已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票完成稅款繳納，增值稅稅率下降并不會(huì)對(duì)該部分造成影響；第二類(lèi)情況是，建筑企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)的收入，但并沒(méi)有開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，在這一情況下建筑企業(yè)具有一定的稅務(wù)籌劃空間，此時(shí)建筑施工企業(yè)可以與相應(yīng)的單位協(xié)商，對(duì)施工合同的條款進(jìn)行調(diào)整，將每個(gè)月確認(rèn)的施工量延緩，并針對(duì)工程款的收取時(shí)間進(jìn)行延后，從而降低建筑施工企業(yè)的納稅壓力，并通過(guò)時(shí)間的延后取得一定的稅收優(yōu)惠，為建筑企業(yè)降低稅負(fù)；第三類(lèi)情況是如果截至2019年4月1日，還沒(méi)有執(zhí)行納稅義務(wù)的，則根據(jù)降稅后稅率開(kāi)具發(fā)票。

（二）簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目

建筑企業(yè)已簽簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的合同，由于簡(jiǎn)易征收的稅率沒(méi)有發(fā)生調(diào)整，因此建筑企業(yè)與相關(guān)單位在2019年4月1日之前簽訂的合同，建筑企業(yè)不需要針對(duì)這部分合同進(jìn)行變更或?qū)?nèi)容進(jìn)行補(bǔ)充，如果建筑企業(yè)的下游單位、供應(yīng)單位需要向建筑企業(yè)提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，需要注意以下幾種情況：第一，要明確簽訂的合同中是否對(duì)合同價(jià)款是否含稅進(jìn)行說(shuō)明，如果供應(yīng)商為一般納稅人，在2019年4月1號(hào)之后，若合同價(jià)款為不含稅價(jià)款，稅金減少；第二，若合同對(duì)含稅價(jià)格明確約定，那么開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間并不會(huì)對(duì)建筑企業(yè)的成本造成影響，但是如果合同是在以16%的增值稅稅率來(lái)進(jìn)行簽訂的，那么在稅率下調(diào)之后，應(yīng)該考慮稅率改變所導(dǎo)致的影響，建筑企業(yè)需要在談判價(jià)格時(shí)重點(diǎn)考慮稅率下降帶來(lái)的影響，應(yīng)該促使供應(yīng)商減少合同價(jià)款，以提高自身經(jīng)濟(jì)效益。

二、增值稅稅率下降對(duì)建筑業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)

（一）對(duì)施工合同價(jià)的影響

1、如果建筑企業(yè)原先就已經(jīng)簽訂合同，且其簽訂的施工合同中對(duì)不含稅價(jià)格有明確的標(biāo)注，在2019年4月1日后，稅率雖然下降，但不影響不含稅價(jià)款，但是由于增值稅稅率下降，導(dǎo)致施工合同的含稅價(jià)也會(huì)下降。針對(duì)這一情況，建筑企業(yè)簽訂合同時(shí)應(yīng)該對(duì)不含稅價(jià)進(jìn)行約定，在簽訂合同的過(guò)程中，要明確該價(jià)格是否含稅，若有則簽訂補(bǔ)充協(xié)議，補(bǔ)充協(xié)議中需要明確增值稅稅率下降之后如何對(duì)這部分價(jià)款進(jìn)行處理。在2019年4月1日之后，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，需要根據(jù)調(diào)整后的稅率開(kāi)具發(fā)票，并根據(jù)不同時(shí)間段內(nèi)的合同價(jià)格進(jìn)行調(diào)整。

2、建筑施工單位在稅率調(diào)整之前就已簽訂施工合同，且施工合同中約定的合同價(jià)款為含稅價(jià)時(shí)，增值稅稅率的下降不會(huì)對(duì)合同的總價(jià)款產(chǎn)生影響。增值稅稅率下降，建筑企業(yè)所負(fù)擔(dān)的增值稅稅額也會(huì)下降，但建筑施工合同中的不含稅價(jià)款就會(huì)上升，此時(shí)建筑施工企業(yè)需要考慮是否對(duì)合同金額進(jìn)行調(diào)減。建筑施工單位或相應(yīng)的合作單位如果在2019年4月1日之前完成施工合同的簽訂，但并沒(méi)有執(zhí)行施工合同的內(nèi)容，那么盡量不要對(duì)合同的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)該根據(jù)合同中規(guī)定的含稅價(jià)格對(duì)工程款項(xiàng)進(jìn)行結(jié)算。

（二）影響相關(guān)業(yè)務(wù)操作策略

增值稅稅率在2019年4月1日之前為16%與10%，當(dāng)建筑企業(yè)開(kāi)展相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，如果建筑企業(yè)和相關(guān)單位的合作在2019年4月1日之前簽訂了合同，但是合同并沒(méi)有完全執(zhí)行，應(yīng)該盡量避免對(duì)合同的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整，從而降低相關(guān)企業(yè)在開(kāi)展這類(lèi)業(yè)務(wù)時(shí)的成本。

1、建筑企業(yè)在2019年4月1日之前簽訂的合同，如果沒(méi)有對(duì)稅金和不含稅價(jià)格進(jìn)行特別注明，并且相關(guān)業(yè)務(wù)在4月1日之前就已經(jīng)開(kāi)展的，在開(kāi)具發(fā)票時(shí)會(huì)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅造成一定影響，此時(shí)建筑企業(yè)應(yīng)與相關(guān)合作方協(xié)商，盡量在2019年4月1日之前對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)行開(kāi)具，如果開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票出現(xiàn)內(nèi)容錯(cuò)誤或金額錯(cuò)誤等情況，建筑企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能得到及時(shí)且充分的抵扣，這樣類(lèi)情況下建筑企業(yè)會(huì)遭受一定的經(jīng)濟(jì)損失，此時(shí)需要開(kāi)具發(fā)票的相關(guān)單位承擔(dān)一定責(zé)任。在2019年4月1日之后開(kāi)展的相關(guān)業(yè)務(wù)，建筑企業(yè)的合作方開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)，稅率下降已經(jīng)執(zhí)行，為了滿足工程款的結(jié)算工作，各合作方需要針對(duì)業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容及合同及時(shí)補(bǔ)充，確定合同各方的權(quán)利與責(zé)任，如果有證據(jù)表明供應(yīng)方在合同執(zhí)行中，已完成了進(jìn)項(xiàng)稅稅額的抵扣，在2019年4月1日之后，建筑企業(yè)應(yīng)該與相關(guān)單位協(xié)商降低合同價(jià)款，以減輕建筑企業(yè)的成本。

2、若建筑企業(yè)簽訂的合同中的價(jià)款為含稅價(jià)款，在增值稅稅率下調(diào)之后，建筑企業(yè)可以與供應(yīng)商及相關(guān)單位協(xié)商，降低合同價(jià)款，減少自身支出。

（三）新簽訂施工合同

如果考慮稅率下調(diào)導(dǎo)致的影響，那么可以在2019年4月1號(hào)之后再簽訂合同或?qū)贤_(kāi)始實(shí)施，按照4月1號(hào)增值稅稅率下調(diào)之后的實(shí)際稅率執(zhí)行企業(yè)的相關(guān)業(yè)務(wù)，從而使建筑企業(yè)的成本投入最小化，實(shí)現(xiàn)建筑企業(yè)與相關(guān)合作方之間的利益最大化。

（四）未簽訂施工合同

2019年4月1日增值稅稅率下降，對(duì)于建筑企業(yè)而言，可以把簽合同的時(shí)間確定在2019年4月1日之前，并在4月1日之后對(duì)合同中工作及納稅義務(wù)執(zhí)行，并開(kāi)具相應(yīng)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，從而可以實(shí)現(xiàn)有效的節(jié)稅。建筑企業(yè)應(yīng)該針對(duì)稅率下降的問(wèn)題予以及時(shí)的關(guān)注。近年來(lái)增值稅稅率在不斷下降，建筑業(yè)的稅率也在不斷下降，在稅率下降的大背景下，不調(diào)整含稅價(jià)格時(shí)企業(yè)所承擔(dān)的稅負(fù)將下降，可以減輕建筑企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。建筑施工類(lèi)企業(yè)需要及時(shí)關(guān)注增值稅的改革情況，明確稅率下降的執(zhí)行日期，并盡量與相關(guān)單位溝通，獲取施工合同定價(jià)方面的主動(dòng)權(quán)。

（五）簡(jiǎn)易征收項(xiàng)目的合同

簡(jiǎn)易增收項(xiàng)目施工方與相關(guān)合作方按照3%的稅率簽訂合同，增值稅稅率的下降并沒(méi)有影響簡(jiǎn)易征收的稅率，因此對(duì)簡(jiǎn)易征收業(yè)務(wù)并不會(huì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響。對(duì)于已有的項(xiàng)目而言，簡(jiǎn)易計(jì)稅會(huì)為增值稅專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具造成一定的困難，因此應(yīng)該與相關(guān)合作單位，在提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票時(shí)注意，如果原合同中對(duì)是否含稅說(shuō)明，且供應(yīng)單位為一般納稅人，在2019年4月1日之后，稅金減少但是稅價(jià)合計(jì)不變，若合同中對(duì)含稅價(jià)格進(jìn)行約定，開(kāi)專(zhuān)用發(fā)票的時(shí)間不會(huì)對(duì)施工業(yè)務(wù)的成本造成影響。在增值稅稅率改革之后，應(yīng)該考慮適用稅率的變化，促使和相關(guān)合作方調(diào)整價(jià)款。

三、結(jié)語(yǔ)

隨著近年來(lái)增值稅改革的進(jìn)程不斷加快，建筑施工企業(yè)要充分考慮增值稅變化帶來(lái)的影響，加強(qiáng)對(duì)增值稅變化導(dǎo)致的影響的關(guān)注，從多方面合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃。建筑業(yè)應(yīng)該對(duì)增值稅稅率的改變采取積極有效的應(yīng)對(duì)措施，從而減少增值稅稅率變化對(duì)公司的負(fù)面影響，保障企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的提升，合理通過(guò)合同簽訂等方式提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，加強(qiáng)與合同合作方的協(xié)商與溝通。