談基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算管理中的問(wèn)題及對(duì)策

李少穎

（寧夏鴻興會(huì)計(jì)師事務(wù)所（有限公司），寧夏 銀川 750000）

2016年上半年，財(cái)政部出臺(tái)了基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算管理辦法，旨在進(jìn)一步加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理，提高資金使用效益。近年來(lái)，各單位通過(guò)政府采購(gòu)平臺(tái)選擇有專(zhuān)業(yè)優(yōu)勢(shì)的社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審核已逐漸成為一種趨勢(shì)。基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理是一項(xiàng)綜合工程，需要項(xiàng)目的建設(shè)單位和各標(biāo)段施工單位、監(jiān)理單位、設(shè)計(jì)單位、檢測(cè)單位及各職能部門(mén)共同參與并承擔(dān)相應(yīng)的職責(zé)。基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)管理的成功與否直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的社會(huì)效益，從而影響單位整體的利益，因此，基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的管理是至關(guān)重要的。然而，目前基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的管理中出現(xiàn)了如投標(biāo)人借資質(zhì)參與競(jìng)標(biāo)、招標(biāo)人拆分項(xiàng)目不招標(biāo)，合同管理不規(guī)范，竣工驗(yàn)收不嚴(yán)格等問(wèn)題，嚴(yán)重影響了單位的經(jīng)濟(jì)利益。為此，論文就基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策展開(kāi)了研究。

一、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的含義、內(nèi)容

當(dāng)前，很多建設(shè)單位的財(cái)務(wù)人員和工程管理人員對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目工程結(jié)算與決算概念混淆不清，工程結(jié)算結(jié)束后，建設(shè)單位就錯(cuò)誤地認(rèn)為項(xiàng)目已經(jīng)結(jié)束，對(duì)工程項(xiàng)目的決算不重視，導(dǎo)致建設(shè)單位的資產(chǎn)長(zhǎng)期不能交付使用。

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算是指對(duì)新建、遷建、改擴(kuò)建、環(huán)境治理工程及前期工作、后期驗(yàn)收工作進(jìn)行正確核定項(xiàng)目資產(chǎn)價(jià)值、反映竣工項(xiàng)目建設(shè)成果的文件，是辦理資產(chǎn)移交和產(chǎn)權(quán)登記的依據(jù)。

基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的內(nèi)容主要包括：建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表、竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)、竣工財(cái)務(wù)決（結(jié)）算審核情況及相關(guān)資料。其中竣工財(cái)務(wù)決算說(shuō)明書(shū)主要包括項(xiàng)目概況、財(cái)產(chǎn)物資的核實(shí)、債權(quán)債務(wù)的清理、資金到位情況、基本建設(shè)項(xiàng)目資金使用和結(jié)余情況、概（預(yù)）算執(zhí)行情況及分析、管理制度和合同履行情況。

二、基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理存在的問(wèn)題

基本建設(shè)項(xiàng)目財(cái)務(wù)決算管理辦法自實(shí)施以來(lái)，取得了很好的效果，但在執(zhí)行中也存在一些問(wèn)題。為了更好地貫徹國(guó)家的法律法規(guī)，發(fā)揮財(cái)務(wù)決算的應(yīng)有功效，給企業(yè)的籌資和使用資金發(fā)揮好的經(jīng)濟(jì)效益，規(guī)范和加強(qiáng)工程項(xiàng)目的管理，有必要對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析。

（一）基本建設(shè)項(xiàng)目工程管理中存在的問(wèn)題

基本建設(shè)項(xiàng)目在工程管理中普遍存在的問(wèn)題主要有以下幾方面：

1、立項(xiàng)無(wú)依據(jù)

一些單位基本建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告流于形式，立項(xiàng)缺少依據(jù)，實(shí)施方案沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)家評(píng)審，最終可能導(dǎo)致項(xiàng)目投資失敗。

2、招投標(biāo)中存在的問(wèn)題

（1）投標(biāo)人借資質(zhì)參與競(jìng)標(biāo)

近年來(lái)隨著建筑行業(yè)的業(yè)務(wù)量急劇下滑，許多施工企業(yè)為了生存往往借用實(shí)力強(qiáng)大單位的資質(zhì)參與競(jìng)標(biāo)，但其實(shí)際上大多不具備對(duì)所投標(biāo)項(xiàng)目的施工經(jīng)驗(yàn)和管理能力，導(dǎo)致中標(biāo)后有的工程無(wú)法按時(shí)開(kāi)工或者即使開(kāi)工工程進(jìn)度也滯后，任務(wù)不能順利完成，質(zhì)量也得不到保證。

（2）招標(biāo)人拆分項(xiàng)目不進(jìn)行招標(biāo)

招標(biāo)人將整體項(xiàng)目拆分為若干標(biāo)段的小合同，由于小合同金額通常都沒(méi)有達(dá)到規(guī)定的實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)的最低限額。因此，可以合理地游離與招投標(biāo)的監(jiān)管之外。譬如，在同一時(shí)間某單位與設(shè)計(jì)單位多次簽訂設(shè)計(jì)合同，小合同金額均未達(dá)到當(dāng)?shù)匾?guī)定的實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)的最低限額，但將小合同金額進(jìn)行加總后遠(yuǎn)超過(guò)應(yīng)該招標(biāo)的限額；某建設(shè)單位實(shí)施的污水處理項(xiàng)目工程也是分幾次與勘察單位簽訂勘察合同，合同總金額已達(dá)到規(guī)定的實(shí)行公開(kāi)招投標(biāo)的最低限額卻未進(jìn)行招投標(biāo)。

（3）虛假招標(biāo)

招標(biāo)人在招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)下發(fā)中標(biāo)通知書(shū)之前就與施工單位簽訂合同。如某建設(shè)單位與施工企業(yè)2013年5月6日簽訂了木地板鋪設(shè)及安裝工程施工合同，招標(biāo)代理單位發(fā)布的中標(biāo)通知書(shū)時(shí)間卻是2013年5月8日，簽訂合同時(shí)間早于中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出時(shí)間，虛假招標(biāo)。

3、工程完工未能及時(shí)編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表

許多項(xiàng)目建設(shè)單位工程完工后未對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行核實(shí)處理、賬務(wù)核對(duì)及對(duì)檔案資料歸集整理，未能按相關(guān)制度要求按時(shí)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表。

4、工程結(jié)算審核報(bào)告缺少工程量的表述

目前，工程咨詢(xún)行業(yè)出具的工程結(jié)算審核報(bào)告審核目的只用于建設(shè)單位和施工單位結(jié)算工程價(jià)款，大多數(shù)結(jié)算審核報(bào)告只對(duì)工程項(xiàng)目投標(biāo)時(shí)劃分的各標(biāo)段對(duì)應(yīng)的施工單位完工工程和施工過(guò)程中發(fā)生的變更簽證的金額匯總發(fā)表意見(jiàn)，未能對(duì)各標(biāo)段工程中的單體工程量進(jìn)行表述，也未能編制工程審核明細(xì)表，審核目的只用于建設(shè)單位和施工單位結(jié)算工程價(jià)款。導(dǎo)致工程完工后只能反映工程施工總成本，不能反映單體工程的工程成本和工程量，建設(shè)單位不能完整、準(zhǔn)確編制竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)對(duì)該報(bào)表進(jìn)行竣工財(cái)務(wù)決算審核時(shí)難以準(zhǔn)確審核交付使用資產(chǎn)，建設(shè)單位無(wú)法給相關(guān)單位移交資產(chǎn)。

5、合同管理中出現(xiàn)的問(wèn)題

（1）未在規(guī)定的期限內(nèi)與中標(biāo)人訂立書(shū)面合同

比如某建設(shè)單位實(shí)施的碎石擠密樁地基處理工程于2018年5月24日中標(biāo)，簽訂合同時(shí)間卻為同年6月29日，簽訂合同時(shí)間超過(guò)中標(biāo)通知書(shū)發(fā)出之日起30日。

（2）合同簽訂不規(guī)范給企業(yè)帶來(lái)隱患

比如某建設(shè)單位與施工企業(yè)簽訂的建筑工程施工合同中付款條款約定按工程進(jìn)度付款，實(shí)際履行合同過(guò)程中由于工程結(jié)算審計(jì)結(jié)果未出來(lái)前，無(wú)法判斷該工程量比中標(biāo)金額審增或者審減，故大多數(shù)建設(shè)單位為了防止工程款超付問(wèn)題發(fā)生，往往工程完工后只累計(jì)支付該工程項(xiàng)目70%到80%的工程款，剩余款項(xiàng)待財(cái)務(wù)決算審計(jì)完畢才能支付。施工企業(yè)由于建設(shè)項(xiàng)目資金多數(shù)為銀行貸款，為及時(shí)償還銀行貸款，與建設(shè)單位就拖欠工程款一事發(fā)生合同糾紛，法院按合同金額執(zhí)行，導(dǎo)致建設(shè)單位訴訟失敗、經(jīng)濟(jì)利益受損。

6、工程完工未經(jīng)驗(yàn)收交付使用

工程完工后，建設(shè)單位不及時(shí)組織施工、監(jiān)理、設(shè)計(jì)和質(zhì)檢部門(mén)對(duì)整體工程進(jìn)行竣工驗(yàn)收，就交付使用。如某學(xué)校多功能廳項(xiàng)目工程于2011年4月開(kāi)工建設(shè)，2011年8月竣工，2012年就已交付使用，直到2018年才組織相關(guān)單位進(jìn)行了竣工驗(yàn)收。

（二）資金運(yùn)用中存在的問(wèn)題

基本建設(shè)項(xiàng)目在資金運(yùn)用過(guò)程中普遍存在的問(wèn)題主要有以下幾方面：

1、專(zhuān)項(xiàng)資金未開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行核算

一些單位的基本建設(shè)項(xiàng)目專(zhuān)項(xiàng)資金與日常資金在一個(gè)賬戶(hù)核算，未能開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行單獨(dú)核算，導(dǎo)致工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算時(shí)工程結(jié)余貨幣資金與銀行賬戶(hù)余額不一致。

2、工程款支付不規(guī)范

由于工程項(xiàng)目財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)能力不足或經(jīng)驗(yàn)缺乏，導(dǎo)致在支付工程款環(huán)節(jié)把關(guān)不嚴(yán)，造成有些施工企業(yè)在沒(méi)有總公司授權(quán)委托書(shū)的情況下，工程由總公司中標(biāo)，卻將工程款支付給分公司，或者將工程款支付給個(gè)人，為建設(shè)單位與施工企業(yè)履行合同過(guò)程中發(fā)生的合同糾紛埋下隱患。

3、工程完工未及時(shí)結(jié)算，工程投資核算不準(zhǔn)確

大多數(shù)單位對(duì)工程結(jié)算審核、竣工財(cái)務(wù)決算的概念不清晰，工程完工后未及時(shí)進(jìn)行工程結(jié)算審核，按合同約定的工程進(jìn)度支付工程款，超付工程款現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生；也未能將工程前期發(fā)生的費(fèi)用計(jì)入工程總投資，造成固定資產(chǎn)入賬金額不準(zhǔn)確，少記資產(chǎn)。

三、完善基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算管理的對(duì)策

上述分析可知，建設(shè)單位對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的財(cái)務(wù)決算管理在立項(xiàng)無(wú)依據(jù)、招投標(biāo)、合同管理、驗(yàn)收環(huán)節(jié)出現(xiàn)的問(wèn)題給企業(yè)的資金營(yíng)運(yùn)、資產(chǎn)移交、工程管理帶來(lái)了較大的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。為此，就如何解決上述問(wèn)題，完善基本建設(shè)項(xiàng)目的竣工財(cái)務(wù)決算管理給出幾點(diǎn)建議：

（一）規(guī)范基本建設(shè)項(xiàng)目立項(xiàng)環(huán)節(jié)的工作流程

企業(yè)在對(duì)有投資意向的項(xiàng)目決策前先結(jié)合企業(yè)自身情況對(duì)項(xiàng)目的可行性進(jìn)行調(diào)研，然后組織規(guī)劃、技術(shù)等部門(mén)的專(zhuān)家對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告進(jìn)行充分論證，對(duì)項(xiàng)目的實(shí)施方案進(jìn)行評(píng)審并出具評(píng)審意見(jiàn)，做到可行性研究與決策不相容職務(wù)相互分離。

（二）加強(qiáng)對(duì)招投標(biāo)的管理

對(duì)借資質(zhì)參與競(jìng)標(biāo)的投標(biāo)人在招標(biāo)文件中增加述標(biāo)這一環(huán)節(jié)并給以適當(dāng)?shù)姆謹(jǐn)?shù)作為評(píng)標(biāo)內(nèi)容之一，投標(biāo)文件中的項(xiàng)目負(fù)責(zé)人必須與施工現(xiàn)場(chǎng)的負(fù)責(zé)人一致；要求中標(biāo)人繳納履約保證金，對(duì)中標(biāo)人未能按期履行義務(wù)給建設(shè)單位造成損失的，取消其投標(biāo)資格并予以公告。基本建設(shè)單位嚴(yán)格執(zhí)行法律法規(guī)，達(dá)到招標(biāo)限額的項(xiàng)目必須進(jìn)行招標(biāo)。

（三）工程完工及時(shí)編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表

工程完工后，建設(shè)單位對(duì)編制基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算需要的資料進(jìn)行整理歸檔，財(cái)務(wù)部門(mén)完成各項(xiàng)賬務(wù)處理并對(duì)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行逐項(xiàng)盤(pán)點(diǎn)核實(shí)，及時(shí)編制財(cái)務(wù)決算報(bào)表。

（四）規(guī)范工程結(jié)算審核報(bào)告，與財(cái)務(wù)決算及時(shí)銜接

建設(shè)單位發(fā)現(xiàn)結(jié)算審核報(bào)告正文中沒(méi)有對(duì)實(shí)際完成的工程量進(jìn)行表述和報(bào)告后附表缺少分部工程審核明細(xì)表的，要求及時(shí)補(bǔ)充完整。加強(qiáng)工程結(jié)算審核與財(cái)務(wù)決算的銜接工作，在工程結(jié)算審核將要結(jié)束時(shí)，財(cái)務(wù)決算開(kāi)始進(jìn)駐，便于雙方對(duì)工程完成情況進(jìn)行及時(shí)有效溝通。

（五）加強(qiáng)合同訂立和履行環(huán)節(jié)的管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同訂立前對(duì)合同文本進(jìn)行嚴(yán)格審核，做到合同條款內(nèi)容完整、表述嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，相關(guān)手續(xù)齊備，避免出現(xiàn)重大疏漏。

（六）工程完工后及時(shí)組織驗(yàn)收

財(cái)務(wù)決算結(jié)束，及時(shí)組織設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、質(zhì)檢等相關(guān)單位對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行竣工驗(yàn)收，為資產(chǎn)移交做好充分準(zhǔn)備。

（七）基本建設(shè)項(xiàng)目開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行核算

建設(shè)單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)基本建設(shè)項(xiàng)目賬戶(hù)的管理，專(zhuān)項(xiàng)資金開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶(hù)進(jìn)行單獨(dú)核算，準(zhǔn)確核算項(xiàng)目的工程成本。

（八）加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員基本建設(shè)項(xiàng)目相關(guān)制度的培訓(xùn)

企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真審核合同條款后辦理結(jié)算業(yè)務(wù)，未按合同條款履約的，財(cái)務(wù)部門(mén)拒絕付款，并及時(shí)向有關(guān)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人報(bào)告。

四、結(jié)語(yǔ)

基本建設(shè)項(xiàng)目的管理中存在的各類(lèi)問(wèn)題嚴(yán)重影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益與資產(chǎn)的交付使用，給企業(yè)帶來(lái)了很大風(fēng)險(xiǎn)，因此工程項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算的管理就顯得至關(guān)重要。企業(yè)要加強(qiáng)基本建設(shè)項(xiàng)目的資金運(yùn)用和項(xiàng)目管理，加強(qiáng)工程項(xiàng)目的招投標(biāo)、財(cái)務(wù)核算與工程驗(yàn)收工作，對(duì)完工項(xiàng)目及時(shí)編制竣工決算，開(kāi)展竣工決算審計(jì)，及時(shí)辦理資產(chǎn)移交手續(xù)，建立完整的工程項(xiàng)目檔案。