工業企業產品材料成本控制問題研究

高松芹

（廣東中誠安泰會計師事務所有限公司，廣東 東莞 523000）

一、工業企業產品材料成本控制存在的問題

（一）材料采購環節存在浪費現象

傳統采購模式以申請為依據，以填充庫存為目的，庫存積壓大、損毀率高，供應與采購雙方在信息的溝通方面缺乏及時反饋，即使在市場需求發生變化的情況下，采購方也不能改變供應方已有的訂貨合同，因此采購方在需求減少時庫存增加，需求增加時出現供不應求，重新訂貨需要增加談判過程。沒有根據企業的規模、經營方式、業務模式等因素確定合適的采購方式，這樣就會造成采購成本、儲存成本以及生產過程中的等待成本的上升。

（二）領料過程管控不嚴

在一般的工業企業中，生產部門領料過程缺乏控制或控制不能得到有效運行，導致材料丟失、浪費。

1、事前控制措施不到位。尤其在中小企業，生產部門根據BOM表到倉庫領料，BOM表由生產主管根據產品結構和自己的經驗繪制而成，在損耗、用量上沒有經過試驗論證，會導致材料實際用量與實際領料產生很大差異。當超額領料時，容易在車間造成材料丟失、舞弊；當領料不足時，造成生產線的等待成本上升，既包括機器設備的損耗、待機成本，也包括人工成本。

2、事中控制不到位。材料投到生產線上后缺乏監管，對于多領材料，不能及時返回倉庫，同時又缺乏對車間材料的盤點。很多企業會執行年末盤點制度，但由于車間材料、半成品的動態性，往往忽視車間的盤點，直接取賬面價值作為盤點結果，而車間卻恰恰最容易發生材料丟失、毀損。

3、剩余材料失去監管。在車間，生產工人只負責生產，生產主管只注重訂單進度。對于生產領用的剩余材料不能及時做退庫處理，或者退庫手續操作不完善，導致這部分材料失去監管。

（三）技術層面上，采用非標準件

隨著競爭的加劇，越來越多的企業在降低成本方面找不到突破口時，就會尋求產品差異化、追求產品創新。然而在這一過程中會存在很大的研發沉沒成本、生產返工成本以及售后的維護成本，產品差異化收入低于上述成本的增加。

二、針對存在問題的解決對策

（一）根據企業的業務模式和規模采用不同的采購方式

1、如果是大中型生產企業，建議根據銷售部門提供的銷售預算，采用經濟訂貨量模型，既保證生產需要，又保證一定的安全儲備量。存貨成本包括訂貨成本、儲存成本和缺貨成本。大中型企業業務量穩定且形成規模，此時采用經濟訂貨量，在購置成本不變的情況下，節約了訂貨成本和缺貨成本，由于不再積壓存貨，儲存成本降低。

（1）訂貨成本主要關注采購差旅費、運輸費、裝卸搬運費、檢驗費等。由于根據銷售部門的平均銷售量批量采購，所以訂貨次數會減少，訂貨成本降低。

（2）儲存采用第三方倉庫管理制度。改進后的采購模式以滿足日常生產周期需求為目的，不再以滿足庫存為目的，所以庫存量降低，企業可以根據實際情況，不再單獨設置倉庫，而是采用第三方倉庫管理，節約了倉庫占地的資本成本以及倉管成本，最重要的是，可以把存貨毀損的風險通過簽訂合同的方式轉移給第三方，做到風險轉移和風險降低。

（3）缺貨成本是指企業因為缺少存貨,不能滿足生產經營需要而發生的損失,包括停工待料損失、延期交貨罰款損失、企業信譽損失等。經濟訂貨量會降低年訂貨次數、同時考慮存貨安全儲備，所以缺貨成本會降低。

2、如果是小型微利企業，由于其規模較小，銷售趨勢不穩定，更有一些企業以做別人的加工單生存，對于該類企業，建議采用JIT采購模式。JIT采購又稱準時化采購，在這種采購模式下，企業有需求時才采購，極大的消除庫存、最大限度地消除浪費。JIT采購由于大大地精簡了采購作業流程，因此消除了這些浪費，極大地提高了工作效率。

（二）領料時根據不同環節建立相應的制度，達到降低成本的目的

1、從規范源頭抓起，對企業的每一種產品建立合理的BOM表。對于新產品，由研發人員根據試產結果，確定產品的標準用量；對于舊產品，由于機器設備的精準度、不同批次的材料不良品率不同，會導致材料的利用率達不到100%，此時領料時應考慮到這些因素。所以舊產品BOM表的設定，需要研發人員與生產主管人員根據事實經驗而定，并且根據現實因素的變化不斷做調整，力求領料與需求量達到最大程度的吻合，避免浪費。

2、對于在車間存在的材料，務必建立責任追究制度和定期盤點制度

（1）建立責任追究制度。車間也是一個獨立的經濟體，針對它的特殊性，應該建立車間物料管理制度，該制度由車間領料員、生產主管、質檢員和倉庫主管組成，之所以安排四人，旨在降低串通舞弊的風險以及控制退庫材料的質量。對于剩余材料，在質檢員檢查合格后，由生產主管填寫《領料單》，領料員持紅色領料單將剩余物料送至倉庫，倉庫管理員對退庫的剩余物料，應認真檢查物料的名稱、數量是否準確，外觀是否受污染。符合要求，可辦理入庫手續，否則，可拒絕退貨。退回的剩余物料存放于原發放前位置，并與其他物料有效隔離，填寫貨位卡，標明品名、數量、批號、日期、退庫原因等，并填寫物料臺賬。《領料單》應單獨存放，下次發料時，應優先發放退庫物料；如果不能退回倉庫，由領料員填寫物料滯留單，至少包括訂單號、物料名稱及型號、不退回理由。領料員填好后，交生產主管和倉庫主管審批，由倉庫管理員備案，在下次領用同類型物料時，倉庫管理員根據備案明細，扣減該類物料的發貨數量。如果在日常現場查看，發現車間有物料呆滯而沒有執行上述手續，生產主管和倉庫主管負主要責任，領料員負連帶責任，根據物料的數量和價值，對不同人員做不同程度的罰款。一個企業的任何制度，都不是以罰款為目的，初衷都是為了企業的發展、規范企業文化，所以要獎罰分明，如果制度執行有力，對有關人員除了獎勵外，更主要的是在公司內部公示，讓所有人員都能形成節約成本的觀念，這點也是企業文化不可缺少的一部分。

（2）建立定期盤點制度。盤點是存貨管理中一個有力的監控方式。盤點可以及時發現存貨的盈虧、質量狀況、毀損成度。對于車間材料，由于其動態性，年中盤點或者年度盤點已經遠遠達不到它的管理要求，倉庫管理員應根據銷售訂單所涉產品的入庫情況進行車間物料的盤點。當倉庫管理員辦理車間產品的入庫后，應及時突擊性的去車間盤點物料。對于剩余物料，辦理退庫手續，同時報倉庫主管。避免入庫很久后再去盤點，避免事前通知領料員盤點。

（三）對材料追求差異化的企業，建議根據企業具體情況執行

產品差異化盡管能使企業在眾多的競爭者中脫穎而出，但存在很大不確定性。消費者的消費心理多為產品滿足需求即可，至于產品構成，消費者并不關心，所以材料差異化并不能提高企業議價能力。

1、對于生產消耗品的企業，建議材料采用標準件。消費品自身價值較低，同時，消費者的轉換成本較低，耗費人力、物力研究差異化并不符合成本效益原則，而采用標準件，可以批量生產，提高生產效率，從而降低成本；可以加快制造業的標準化進程。

2、對于生產非標設備的企業，標準件無法滿足生產設備的需求，建議工廠根據自身需求，在不影響正常使用的情況下，建立企業內部標準件。企業內部標準件不同于標準件。內部標準件好處：降低企業的庫存量，批量生產降低生產成本，在使用時，相似品種不多，降低誤拿誤用的概率。

企業內部標準件設計工作由企業設計人員完成，由企業內部技術人員，整理存檔。存檔后，如有設計殘缺，及時更正；如已滿足生產需要，并無其他問題，可交予生產批量加工。加工數量可以根據生產需要數量、生產成本及倉儲所占位置綜合計算，確定數量。企業內部標準件，最可能存在的一種現象：用量不是很多，但是常用，此時根據企業設備加工能力選擇外發還是自己加工。外發需要圖紙精細化，材料標準化。外發一般選用專用設備加工，成本較低。加工形式分為兩種形式：第一種，供應商包工包料，由于一些企業材料的特殊性，而加工供應商的優勢在于加工，而非采購，有時，加工型供應商購買材料未有優勢，此時需方可以對材料供應商共享甚至可以需方代采購，加工供應商承擔采購的費用，以此達到共贏。第二種，需方企業提供原材料，生產供應商只負責加工，此時企業要提防加工供應商竊取原材料，甚至和企業內部人員勾結，竊取原材料。可以選擇倉庫及技術人員，共同負責外發加工，此時的技術人員，必須具備熟悉此加工件的生產工藝，能夠準確計算出多少材料出多少標準件的能力。

三、結語

企業應該認識到材料在產品中的重要性，更應該認識到產品的材料成本控制對企業長遠發展的意義。不同規模、不同行業的企業，應根據其業務特點，把材料成本控制規范化、制度化，降低企業的材料成本，企業價值將得到大幅度提高。