國庫集中支付制度下行政事業單位內部控制體系構建的探討

張啟東

（樺甸市財政局，吉林 吉林 132400）

一、國庫集中支付制度與內部控制概述

（一）國庫集中支付制度

國庫集中支付制度是當前被發達國家普遍采用的一種財政支出管理模式，其根據各國的實際政策與社會情況的不同，其表現形式也各有不同。而在我國，其對于國庫有集中支付制度的概念還不具備一定的規范性。且當前的國庫集中支付制度的含義具備以下幾個層面：

其一，國庫集中支付制度是國庫集中收付制度的組成部分。

其二，國庫集中支付便是改變現有的財政資金支付程序，由國庫在制定機構開始國庫集中支付專用賬戶，其財政資金支出直接從此賬戶進行支付。

其三，國庫集中支付制度以計算機技術的發展為基礎，其屬于社會發展的必然產生過程。

且綜上所述，國庫集中支付是國庫集中收付的重要組成部分之一，其通過對現行的財務資金支付方式進行改變，并以計算機技術為基礎，以提高財政資金配置效率為目的。并由國庫在指定銀行開設集中支付專戶，在進行財政經濟往來的時候通過相關審核，審核通過后直接從集中支付專戶進行支付業務。

（二）內部控制

內部控制（InternalControl）是指某一個單位為了實現經濟貿易最大化，并保證經營資產的完整以及財務會計信息精準，并保證經營決策能夠落實，一保證企業在經濟貿易往來中的經濟性、效率性與效果性，而在企業或者事業單位內采用的自我約束、調整、控制等一些手段與措施的統稱。

其主要的構成具有以下層次：

1、進行內部牽制

內部牽制是指讓多個部門以及多個人員對會計賬目的數據以及經濟往來活動進行互相監督、核查，以達到提高企業經營活動的效率以及資源合理配置的既定管理目標，而在企業內部管理實行的各種制約與調節的手段。

2、內部控制

會計控制與管理控制是內部控制的重要組成部分，且其發展是由企業、行政事業單位從單一的內部控制逐漸發展為內部對于職位職責、財務活動處理、人員能力配置以及內部審計等具有綜合性的內部控制體系。

3、內部控制的結構構成

我國企業的內部控制主要包含有授權、各部門職責、資產的管理與審核等。且行政事業單位內部控制主要從會計環境、內部控制程序以及會計系統等三個方面入手。

4、內部控制的要素

從行政事業單位的內部控制來看，其具備內部環境、有關事項識別、風險評估、風險應對、信息共享、目標既定、業務控制以及系統監控等要素。

綜上所述，我國行政事業單位當前的內部控制體系以從單一的會計控制發展為了全面的內部控制體系，且結構完整的內部控制體系能夠保證單位的合法性，同時也能夠保證單位財產、數據等安全，并能夠有效地提高工作效率，進而實現社會效益、經濟效益。

二、我國行政事業單位內部控制現狀

我國在2000年發布并實施了《會計法》，其對企業內部控制進行了初步的規定，且在02年對企業會計內部控制規范進行了統一，直到財政部印發的《行政事業單位內部控制規范(試行)》(財會〔2012〕21號)正式出臺，并對內部控制的相關體系進行了有效的補充。但是我國當前的行政事業單位內部控制依然存在以下問題。

（一）行政單位的內部控制意識不足

我國大多數的行政事業單位都缺乏一定的內部控制管理意識，其主要原因便是沒有充分地意識到內部控制對于行政單位的重要性，進而沒有建立能夠符合行政單位現狀的內部控制體系與制度；或者是過于注重制度的建設而缺少對于制度的執行，導致行政單位制度僅僅是處于表面工作，進而失去了內部控制制度建設的既定效果。

（二）行政單位內部控制制度建設不完善

我國大部分的行政單位內部控制制度在設計構建初期由于缺乏科學、符合現狀的各項因素，從而是內部控制制度的建設不完善，或者僅僅只是處于單一方面，對于行政事業單位的財務經濟往來管控都較為簡單，對日常工作問題的處理沒有形成規范，從而導致內部管理較為隨意，進而使員工的日常工作狀態也較為渙散。

且部分行政事業單位雖然對內部控制制度進行了制定與執行，但是由于制度構成過于落后，其無法適應單位的發展現狀，進而使財務人員對于自己的職責不明確，進而無法形成有效的管理體系，使事業單位的內部控制難以發揮出既定效果。

（三）行政單位的外部監管力度不足

一般我國事業單位內部的審計部門與業務部門是平行的，從而其缺乏相應的獨立性與權威性。而行政單位的內部控制外部監督力量主要來源于審計與財政等部門，但是其大多數主要注重對于財務部門的資金使用是否符合規定等常規性問題進行檢查監督，而對于內部控制制度的制定以及其制度是否進行了有效落實缺乏相應監督管制。

三、基于國庫集中支付制度下行政事業單位內部控制體系構建的策略

（一）強化行政事業單位的內部控制管理環境建設

要在基于國庫集中支付制度下行政事業單位內部控制體系建設實現既定管理目標，其前提便是要建設符合內部控制體系構建的良好環境，其主要便是強化事業單位管理層以及相關工作人員的內部控制意識。同時行政單位可以通過建立相關績效責任制來將績效、責任與內部控制的工作考核相結合，并對相關人員以及部門的職責進行合理分工，并明確責任以及績效，同時對各個部門適當地進行授權，從而實現事業單位內部部門與工作人員之間的合作、制約、協調。并且行政事業單位應當對全體人員進行崗位知識、專業技能、業務能力、職業素養以及道德規范等進行階段性的培訓，進而使行政事業單位能夠滿足現代化內部控制體系構建的要求。

（二）強化財務風險控制

我國的行政事業單位可以學習并借鑒國外發達國家的內部控制理念及方法，并結合我國行政事業單位的現狀以及現代化的技術來對行政事業單位的財務風險進行有效的監控、評估、預測，進而建立一套成體系的財務風險控制系統。繼而根據系統的數據反饋以及同時期數據比對來分析可能出現的風險，進而提出相關的應對措施進行有效化解，從而為行政事業單位內部控制提供一定的便利性。

（三）完善內部控制管理流程

行政事業單位的內部控制管理制度體系建設其前提應當完善內部控制管理的流傳，例如將經濟往來業務人員與內部管理工作人員的職責進行合理分配，將其職責進行分離從而形成相互制約；且對于行政事業單位的重大投資項目、資源配置等各種資金活動項目要進行科學嚴謹的審核，從而制定有效的決策，并且審計部門應當在決策的制定以及執行過程中進行有效的監督；同時事業單位應當要明確內部財產清查的范圍以及期限，并且定時對財務會計信息的數據以及相關檔案進行整理與核對，從而形成一套行之有效的管理流程。

（四）強化信息共享

行政事業單位的內部控制制度體系構建中應當要建立完善、且具備效率的開放性信息共享系統，以便相關管理部門以及監管人員的及時收集與運用，并且對于相關重要信息要實時對管理層與相關合集領導部門進行傳遞，進而實現內部控制需要的信息能夠實時共享，達到單位相關管理信息數據高效調配的目的。

（五）健全單位的內部控制制度

制度是企業內部管理中最為重要的部分，對于事業單位而言，其能夠起到規范單位內部行為的作用。而想要達到事業單位內部控制的既定目標則需要制定一套科學嚴謹，且切合實際且行之有效有效的制度體系來作為內部控制的支撐。根據其特點來制定詳細的規章制度體系，從而促進行政事業單位內部控制體系建設的完整性，并不定期的對其進行有效的檢查監督。

（六）強化單位的組織控制能力

在事業單位的內部控制體系中管理者占據了其主導地位。且按照相關規定，單位負責人應當是單位在財務與會計工作方面的第一責任主體，并且對其所在單位的財務會計報告的數據完整性、真實性，以及單位內部控制制度的執行與制定的合理性、效用性負主要責任。且需要對單位負責人及相關領導進行內部控制相關事宜的培訓學習，進而強化單位內部控制管理的效用性與內部環境。

（七）強化預算控制

國庫集中支付制度僅僅只是支付方式得到了優化，但是其前提的交易卻存在著一定的缺陷，例如經濟往來中的預算成本控制等等。所以事業單位應當對于部門財務預算進展完善，并且強化預算控制在行政事業單位內部控制制度體系中的功能性作用。

而部門的預算制度完善，其首先便是需要對部門的預算范圍進行擴大，力爭將所有與經濟、資源配置相關的環節以及活動全部納入到實施范圍，并且建立嚴格的預算追加系統；其次便是將單位內部的責任預算控制與部門預算相結合，從而加大預算體系的責任控制力度。最后便是對項目考核機制與預算控制編制質量的建立進行嚴格的審核，從而達到內部控制的基礎要求。

四、結束語

國庫集中支付制度僅僅只是優化了行政單位內部控制在支付環節的統一性，但是對于其預算控制以及各項制度并沒有完善。所以事業單位應當結合單位的實際情況通過其內部控制制度體系的有效減少來強化內部控制管理力度，進而使行政事業單位的經濟效益與社會效益提升。