企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的影響

朱巖

（中鐵九局集團(tuán)電務(wù)工程有限公司，遼寧 沈陽(yáng) 110001）

企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體包括以下兩方面：一是企業(yè)在申報(bào)應(yīng)納稅所得額時(shí)沒有按照相關(guān)稅收法律規(guī)定進(jìn)行操作，造成企業(yè)少納稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定對(duì)企業(yè)處以補(bǔ)繳稅款、加收滯納金、罰款等行政處罰。二是由于企業(yè)財(cái)務(wù)人員對(duì)稅收法律，特別是地方出臺(tái)的稅收優(yōu)惠政策掌握不足，造成企業(yè)多繳納了稅款，并沒有享受到國(guó)家給予該企業(yè)的優(yōu)惠政策，不但浪費(fèi)了機(jī)會(huì)，還增加了企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)成本。因此，本文主要是通過(guò)對(duì)第一種稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行討論，使企業(yè)可以避免因納稅行為違反稅收法律而承擔(dān)過(guò)多的法律風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)為了降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，避免因稅收風(fēng)險(xiǎn)而損害企業(yè)的良好社會(huì)公眾形象，應(yīng)積極采取措施，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別、防范，不斷提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的水平與質(zhì)量，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)不受影響。

一、企業(yè)內(nèi)部控制對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的具體影響

企業(yè)在通過(guò)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理后可以實(shí)現(xiàn)如下目標(biāo)：一是企業(yè)稅收籌劃方案不但切實(shí)可行，而且完全符合國(guó)家法律規(guī)定，同時(shí)，企業(yè)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)流程與投資決策均符合稅收法律的規(guī)定，避免企業(yè)承擔(dān)過(guò)多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是在會(huì)計(jì)核算方面，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理可以使企業(yè)的會(huì)計(jì)核算不但符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在稅款申報(bào)、繳納期限等方面符合相關(guān)稅收法律規(guī)定。同時(shí)，在發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)、開具、檔案保管等方面符合當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)管理要求。因此，企業(yè)在制定稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理時(shí)首先應(yīng)保證行為的合法性，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制建立起來(lái)。然后對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估。再次，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)制定相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，以控制風(fēng)險(xiǎn)。最后，對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制進(jìn)行評(píng)估、改進(jìn)和反饋，使其更加完善。

二、內(nèi)部控制制度下提升企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的措施

（一）對(duì)企業(yè)面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識(shí)別。所謂稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指企業(yè)在完善的稅收風(fēng)險(xiǎn)防范體系框架內(nèi)，通過(guò)建立一套有關(guān)識(shí)別、評(píng)估、防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的制度與措施，并通過(guò)健全企業(yè)組織架構(gòu)，明確職責(zé)分工，建立部門之間的牽制、約束等機(jī)制，以防范企業(yè)潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)內(nèi)部形成良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中主要將面臨以下內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)因素：一是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略與管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，其直接會(huì)影響到企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的機(jī)構(gòu)設(shè)置、配備、部門之間的溝通與配合程度等因素；二是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理人員的專業(yè)技能及職業(yè)道德水平是確保稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作開展的重要保障。三是企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理監(jiān)督機(jī)制是規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理工作的有效手段，它可以督促企業(yè)管理層不斷提高對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度，督促企業(yè)各部門積極配合財(cái)務(wù)部門進(jìn)行稅收籌劃。企業(yè)財(cái)務(wù)人員通過(guò)對(duì)以上因素進(jìn)行科學(xué)、準(zhǔn)確的分析，可以幫助管理層及時(shí)查找出潛在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，通過(guò)內(nèi)部控制制度中的不相容崗位分離、授權(quán)審批等程序加以防范、控制，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)。當(dāng)然，在企業(yè)內(nèi)部控制制度下對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行識(shí)別，不僅僅包含以上方面內(nèi)容，還有企業(yè)外部、動(dòng)態(tài)識(shí)別等內(nèi)容，總的來(lái)說(shuō)就是要全面準(zhǔn)確的細(xì)化識(shí)別稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)因素，為企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理提供幫助。

（二）強(qiáng)化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估主要應(yīng)包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)兩項(xiàng)主要內(nèi)容。企業(yè)應(yīng)根據(jù)一定的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、外界影響因素，對(duì)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并將風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后可能給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)損失計(jì)算在內(nèi)，為企業(yè)管理層提供可行的防范風(fēng)險(xiǎn)措施。因此，企業(yè)在進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程上應(yīng)以《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及管理會(huì)計(jì)理論作為依據(jù)，加之通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)技術(shù)的應(yīng)用，使企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理措施與方法更加合理、規(guī)范。首先，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)重點(diǎn)對(duì)企業(yè)納稅的過(guò)程和事項(xiàng)進(jìn)行籌劃，建立基準(zhǔn)，用共同的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)計(jì)量指標(biāo)和結(jié)果進(jìn)行比較，建立有關(guān)的流程、事項(xiàng)、計(jì)量指標(biāo)的數(shù)據(jù)，用來(lái)比較稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。然后建立概率模型，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的事項(xiàng)以及可能性與特定的假設(shè)聯(lián)系起來(lái)。

（三）對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效的控制。首先，企業(yè)應(yīng)完善會(huì)計(jì)基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，指定專人對(duì)與本企業(yè)相關(guān)的稅收法律、規(guī)定進(jìn)行收集，以匯編的形式裝訂成冊(cè)，以供企業(yè)財(cái)務(wù)人員、管理層決策時(shí)參考。其次，企業(yè)財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)影響企業(yè)重大經(jīng)營(yíng)決策的事項(xiàng)給予必要的關(guān)注，對(duì)戰(zhàn)略規(guī)劃、重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，跟蹤監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)。第四是制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，這是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的核心，主要可以通過(guò)轉(zhuǎn)移、避免、小心管理或可接受等，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。

（四）形成有效的內(nèi)部牽制機(jī)制。企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理應(yīng)做到對(duì)企業(yè)關(guān)鍵崗位進(jìn)行不相容崗位分離，各部門之間形成強(qiáng)有力的內(nèi)部牽制。例如，企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的申報(bào)與審批、發(fā)票的開具與會(huì)計(jì)記賬應(yīng)分別由不同的工作人員負(fù)責(zé)，以避免因一人掌握全部流程而出現(xiàn)瑕疵。辦稅人員應(yīng)在企業(yè)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)過(guò)程中參與決策、審查、研究等，并對(duì)重大合同提出稅收影響和風(fēng)險(xiǎn)意見書。與稅務(wù)相關(guān)的企業(yè)內(nèi)外信息應(yīng)及時(shí)匯總到辦稅機(jī)構(gòu)和辦稅人員的手中，辦稅人員有權(quán)了解所有的涉稅信息。

（五）建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，調(diào)動(dòng)辦稅人員積極性。企業(yè)負(fù)責(zé)辦稅的人員應(yīng)著力降低企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)，不斷降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，并給予管理層可行的稅收籌劃意見?？赏ㄟ^(guò)定期考核，以督促各部門、職工認(rèn)真進(jìn)行稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作。同時(shí)，企業(yè)可通過(guò)與稅務(wù)師事務(wù)所合作的形式，一來(lái)可以對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，二來(lái)可以為企業(yè)管理層稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理出謀劃策。

（六）實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)信息化管理目標(biāo)。具備條件的企業(yè)可以在企業(yè)內(nèi)部開發(fā)一套稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)測(cè)系統(tǒng)，通過(guò)大數(shù)據(jù)、云計(jì)算對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)指標(biāo)進(jìn)行仔細(xì)的計(jì)算。

通過(guò)系統(tǒng)對(duì)企業(yè)納稅過(guò)程及籌劃方案進(jìn)行歸類與鑒定，直接得出企業(yè)產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的原因。通過(guò)計(jì)算稅務(wù)具體風(fēng)險(xiǎn)水平與損失，針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)制定切實(shí)可行的防范措施。形成一套日常控制稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)的機(jī)制和發(fā)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)急程序及措施，力求將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和損失降到最低。編制內(nèi)容全面、條理清晰、更新及時(shí)、使用方便的稅收手冊(cè)，讓不懂稅收的業(yè)務(wù)人員也能知道怎樣在日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中配合企業(yè)完成稅收目標(biāo)。

（七）樹立正確的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念。企業(yè)應(yīng)不斷提高稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理作為企業(yè)文化建設(shè)的重要組成部分，使每位員工樹立正確的法律意識(shí)與觀念，不斷為企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貢獻(xiàn)力量，使企業(yè)內(nèi)部形成良好的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范氛圍。如此良好的運(yùn)營(yíng)環(huán)境可以使企業(yè)建立起科學(xué)、完善的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范體系，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)貢獻(xiàn)力量。

三、總結(jié)

在內(nèi)部控制體系運(yùn)行下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理工作要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須對(duì)現(xiàn)行稅收法律具有一定的了解，并且對(duì)會(huì)計(jì)核算、企業(yè)生產(chǎn)流程有所熟悉。另外，對(duì)于公司的業(yè)務(wù)、整體經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略等方面也要全面了解，十分熟悉。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中，根據(jù)稅收政策變動(dòng)，不斷思考和學(xué)習(xí)，實(shí)現(xiàn)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的及時(shí)識(shí)別和控制，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。