制造業內部控制制度的構建與實施研究

李生福

（常州延陵會計師事務所有限公司，江蘇 常州 213000）

一、我國制造業內控制度建立的重要性

制造業的內部控制系統十分復雜，業務部門種類多，經營目標有差別，制造企業的整個戰略目標的完成需要各部門的共同努力，而通過內控制度的建立便可對各部門經營管控活動進行統一的規劃，以便于在內部建構有效的交流合作機制，確保長期戰略目標的實現。制造業企業需要根據其目標與不同部門的發展需求，來制定經營目標同時將資源合理分配，對此，內控制度的建立需要考慮到怎樣可以支持制造業的長期戰略目標，優化其內部總體經營流程和管控流程，根據不同部門的經營目標，實現企業的長期戰略目標的實現。此外，此制度的建立可以平衡各部門利益需求，提高其內部綜合實力。

二、制造業內部控制在實施中存在的問題

（一）內部控制環境存在缺陷

首先企業內部控制沒有前瞻性和科學性的管控理念，若想在競爭日益激烈的市場中存活，有必要不斷提高管理者的能力，改良落后的管理觀念[1]。企業的高級管理員雖有較高的職業素養，但是跟隨不斷擴大的企業規模，管理也變得更加困難，管理人員的思維不能形成定式模式。企業的中層管理者的選拔流程中存有缺陷，沒有系統的培養方法與合理的管理方案，使得中層管理者總體的素質高低不同，缺少創新意識，對企業沒有指導作用。另外，對人才不夠重視，管理員工不夠合理。企業中雖有科學的人力資源管控制度，如員工人事任免、行為準則、獎懲機制等，但在實際效果上看不夠明顯，尤其是人員招聘上還有走后門類似這樣不規范的現象。

（二）風險評估有效性不足

目前，大部分企業對風險的評估的關注程度不足，沒有完善的應對風險機制。比如：制造業沒有形成專門的風險管理委員會對可能出現的風險進行評估和管控，且未把關于風險管理的新理論延伸到管理層，導致管理體制有固有風險。作為制造企業，生產安全領域的風險一直貫穿于整個企業的業務流程中，但是對安全生產風險的防范，很多企業沒有在宏觀的角度上去進行考慮。例如：某些企業因缺少風險意識，沒有構建健全的風險與財務評估系統。

（三）內部控制活動存有的問題

當前在制造業的內部控制在實際的執行過程中也并未落實到位。某企業所制定的控制機制沒有完全覆蓋到所有部門與職位，很多內部控制與執行力不足多是流于形式。因企業未進行全面、多層次的內部有效控制，沒有適合執行的資金管理，預算管理機制沒有和生產工藝相結合，授權機制沒有顯著的作用，存貨管控不夠精細化。

另外，很多企業沒有設立內控控制評價部門，沒有有效的評價方案，必然不能獲得客觀的評價結果進而形成有效的評價報告。

（四）信息溝通和交流方面存在的問題

大多制造業將管理工作重點放在生產經營上，忽略了對信息系統的建構，并且在企業內部沒有形成一套行之有效的溝通機制。一些企業為增加各個職能部門間的溝通和交流，為其使用了專門的網絡辦公模式和銷售管理模式，兩個系統都提升工作效率。但對信息的利用的轉化卻十分的低。員工能夠獲得的信息量較少，進而給企業帶來了信息閉塞的問題。

（五）內部控制監督審計方面的問題

制造企業參考了當代企業內控架構建立內部監督委員會。這一組織主要是將財務上的差錯與各類舞弊行為進行審查并上報。但是并未引起企業的重視。導致內部監督缺乏獨立性與權威性，內部監督和審計流于表面，不能起到實質的效果。

三、完善本國制造業內部控制制度措施

（一）優化內部控制環境，重視制度宣傳與執行

制造業不斷擴大的規模，使得內控制度在企業中愈發重要。對此，制造業需要按照自身內部環境，去改良現有的控制環境，建構出正式且適用于未來發展規劃與方向的控制環境，給提升核心競爭力創造出很好的環境氛圍[2]。而作為企業的管理者需要重視此項工作；跟上時代腳步，不斷完善公司的組織結構；改變經營與管控理念，樹立企業文化；關注到培養人才，并將人力資源管控制度和規范加以優化。讓每位員工認識到內控涉及企業各個層級和部門的日常工作中，需要共同合作完成。擴大員工對內部控制的貫徹和落實，提升全體職員參與推動內控的積極性。加大員工對內控原理的學習與掌握，讓其可以在工作流程的控制、績效考核中用制約和監督原則運用到員工的工作理念中去，使他們在平常工作中自覺執行其職責[3]。讓職員了解到，伴隨著此制度的健全，工作強度必然增加，但工作量的增加卻保障了內控得以有效實施，規避了重要業務流程層面的風險，這不僅提升了企業的經濟效益，也讓員工勞動安全獲得了保障，增長了經濟效益。

（二）建立風險評估機制，全方位提高風險防范能力

企業在平常的經營活動中，對可能發生的各類風險進行定期評議，在較為重要的經營活動期間，進行全過程、動態化監管，比如：管理層與財務工作者及時提升自己的風險管理意識；根據企業實際狀況，來提高識別、分析及處理風險的能力。完善的內控制度的建立需要一個長效、漸進的過程。其經營模式、信息技術的發展，生產技術的更新都會隨著需要的內部控做出相應的替換，否則便會隨著過時的制度而產生失效，讓業務處于失控狀況中，給企業帶來巨大的風險。對此制造業需要關注到環境的變化，不停根據新環境和新情況來完善其內部控制度。

（三）增加內部控制活動，實現內部控制科學性與規范性

制造業的籌劃活動中要在業務階段設有重要的業務點，加強關鍵的業務歷程的掌控力度，完善控制力度，確保執行和實際業務相互配合。比如：在資金管理上，健全資金支付審批流程，建立合理的存貨收購和管控體制。調查不相容職務分離控制、授權審批控制，會計系統控制運營分析控制以及績效考評等。另外應該盡早適應互聯網帶給我們的便利，繼而提升部門的協作功能。從真實的生產運營環節中獲得規范和監督，完成對信息的共享。

（四）加大信息化系統建設，完善信息溝通交流

制造業應該盡快將趕上信息化時代與互聯網時代帶來的便利與優勢，加大企業信息化系統建設，增多部門之間的合作。制造業可以根據自身生產運營活動來完善自身的主要運營系統，將各個運營環節進行規范和監督，從而真正實現信息的共享。

（五）加強內部監督與審計力度

1、加強監督工作

一個企業的管理者必須看重內控的監督工作，盡量提高審計與監督工作人員的綜合素質與職業道德。比如：擴大審計部門的權限，確保審計工作的正常實施，協助企業在最大限度時間內發現、解決問題，避免風險。建構起全面覆蓋經營流程的事前、事中、和事后的監督評價體系，以便于內控的施行可以提高經營效益并規范經營活動。制造業對內部控制的監督，不僅能夠降低經營風險的發生，也能夠使事件在發生期間有一定保障，在發生了意外事故后可以降低風險。在事后進行及時的反饋，找到經營流程中的缺點，從而調整評價機制，提升監督評價對于環境的適應能力。同時也要積極開展外部監督，健全企業內部控制。此體系還可以降低各部門采取的不利于組織利益的行為，防止預算目標的隨意調整。

2、采取有效的獎懲機制

根據經理層的經營績效建立一個相匹配的約束機制，比如：一個制造集團，對下屬企業與公司職員的掌控，包括對公司管理層的任命，決定每年度薪酬與就業人數決定不同職位職能和各分公司。

四、結束語

制造業內控制度的建立和實行對長期目標、增加內控控制能力和規避環境風險以及經營風險具有十分重要的意義。在目前制造業中建立和實施內控制度中存有的全面性欠缺和企業實際融合不緊密的監督評價系統缺少的問題。所以本文對其現狀的成因進行分析，給出了有效的內控制度和實施對策。其一，可以營造良好的內控環境、優化組織結構，提升流程效率，加大監督評議工作，提供各經營活動的規范性。從實際情況出發，依據生產管控體系標準，我國制造業需要建立一個有特征的自我調節、監督和約束機制。伴隨著制造業不停發展且不斷擴大的規模，其經營環境的改變、職業技能的調整需要更新內部控制體系和機制來應對競爭日益激烈的市場環境，建立一套健全且有效的內控系統。