我國C2C微商稅收征管問題研究

王雨晴

（贛南師范大學，江西贛州341000）

一、C2C微商概述

（一）C2C微商概念

微商，是指憑借互聯網平臺,依托社交軟件進行商品交易、提供服務等以獲取經濟利益的一種商業模式。微商中的"微"字通常代指微博、微信等社交軟件，微商的實質是一種建立在移動社交網絡平臺基礎上的新型電子商務模式。C2C微商是一種買賣雙方均為消費者的經營模式,其銷售方式主要為通過微信等平臺的功能向消費者展示商品,利用網絡實現商品銷售。

（二）C2C微商特征

1、準入門檻低

微信用戶的注冊無須通過實名登記、資信評價等過程,而是只需要通過手機或電腦進行簡單的操作，缺乏相應的準入和許可條件。因此，同一個用戶可以用不同的手機號進行多次注冊,繼而同時利用多個賬號展示商品,進行宣傳與交易。

2、經營成本低

微商的日常經營主要依靠在微信朋友圈發布廣告進行產品展示,無須實體店鋪、存儲倉庫,更不需要租賃人工,分攤水電費。與傳統的線下銷售相比,這種經營模式極大地節約了經營成本。

3、交易方便且隱蔽

C2C微商的買賣雙方在達成交易后一般采用微信紅包以及轉賬的方式完成支付,在整個交易的過程中并不涉及第三方交易平臺。這種方式不僅節省了中間的交易環節、增加交易的方便度,而且由于買賣雙方沒有交易憑證和商品發貨單,增加了交易的隱蔽性。

二、C2C微商征稅的意義

（一）實現稅收公平原則

稅收公平分為橫向和縱向公平。從橫向公平角度分析,其與傳統電子商務并無區別。但從縱向公平的角度分析,與傳統的線下經營相比,C2C微商依托于微信、微博等具有高流量凝聚性的社交網絡平臺更具有宣傳力度,且C2C微商由于無需支付租賃實體店鋪等方面的費用,極大的節約了經營成本。與之相比,傳統的線下經營者往往處于劣勢地位。在我國,盈利能力相對較弱的傳統線下銷售經營者尚且位于國家稅收征管范圍內,則經營模式更具優勢的C2C微商更應與其承擔相同的稅負,以體現稅收公平原則。

（二）維護市場秩序

隨著C2C微商人數的爆發式增長,微商市場上也開始出現了一系列亂象。由于C2C微商只需進行簡單注冊就可以正常銷售商品從而盈利，如果不對其進行征稅,一大批依靠虛擬網絡進行銷售的企業由于沒有相關發票作為憑證達到了避稅的效果,這在一定程度上減少了我國稅收收入。另外,如果不對C2C微商進行征稅,由于沒有稅收壓力,極易產生微店店主"刷單買誠信"等事件的發生,這不僅為其他正規經營的店鋪造成了損失,同時也不利于維護公平有序的市場秩序。為了維護良好的市場秩序，對C2C微商征稅勢在必行。

（三）維護國家稅收權益

稅收是國家財政收入的重要來源,稅收權力是國家主權的重要組成部分。對C2C微商征稅在一定程度上可以補充我國稅收收入,擴大稅源,從而有利于維護國家的稅收權益。盡管從短期來看,可能會打擊部分微商的積極性、抑制其發展,但隨著我國移動電子商務的快速發展,越來越多的消費者已經習慣了這種消費模式。通過對C2C微商征稅其實是對該行業制度和法規的不斷完善,因此，本文仍有理由相信，在短暫的適應期過后越來越多的C2C微商會從中受益。

三、C2C微商的稅收征管現狀與困境

（一）C2C微商的稅收征管現狀

2018年8月31日,我國正式頒布了首部規范電子商務的綜合性法案——《中華人民共和國電子商務法》。本著稅收公平原則電子商務法明確規定:電子商務平臺以及其他通過網絡服務銷售商品或提供服務的經營者應當依法辦理市場主體登記并依法納稅。另外,需取得相關行政許可的電子商務經營者應當依法取得,并在發生銷售行為時依法對消費者提供紙質或電子購貨發票。其中值得注意的是,在電子商務法第十條中聲明了“個人銷售自產農副產品、家庭手工業產品,利用自身技能從事依法無須取得許可的便民勞務活動和零星小額交易活動”無需進行登記。

（二）C2C微商的稅收征管困境

1、納稅主體地位不明

在最新頒布的電子商務法中明確規定了通過互聯網進行商品銷售的經營者需依法納稅,從法律解釋看,C2C微商店主屬于借助互聯網信息網絡從事商品銷售的經營者,需要依法納稅。然而,如前文電子商務法第十條規定所述的零星小額交易活動經營者無需進行登記,但卻沒有對"小額"的定義進行準確界定。《國家稅務總局公告2018年第28號規定》中對零星小額交易的判斷標準需要依據銷售額來確定,不同商家的銷售額不同,納稅額便不同。即便如此,對于C2C微商是否需要進行工商登記或者哪一部分的C2C微商需要進行工商登記仍然不得而知。

2、征稅客體難以確定

由于C2C微商具有較強的虛擬性且銷售范圍十分寬泛,因此,在如此復雜多樣的銷售品類中C2C微商的征稅客體難以準確確定。此外,相比傳統的電子商務,C2C微商的交易方式往往更靈活。除了微信本身自帶的紅包、轉賬等支付方式外,我國第三方交易支付平臺的發展也為C2C微商的發展提供了便利。但是,由于這些社交平臺在成立之初的目的并非用于商品銷售,因此其本身并沒有建立強大的監管系統,加之部分C2C微商的納稅主動性不強，如何在納稅主體不明確、納稅人納稅主動性不高又缺乏監管的情況下明確征稅客體,是C2C微商征稅的一大難題。

3、稅率難以確定

近年來,C2C微商吸引了大批小微創業者的目光,在很大程度上緩解我國就業壓力。若想對C2C微商進行征稅，征收何種稅以及具體征收稅率的問題急需解決。如果將其與傳統電商的征收稅率實行統一的標準,難免會抑制個人店家的積極性，而微商創業積極性的降低又會在一定程度上抑制其帶動的就業現狀。由于我國在C2C微商發展的初始階段并未進行征稅,如果實行一刀切的征稅模式,又很可能會將很大一部分微商擠出市場。那么,如何確定C2C微商的稅種、稅率才能既可以最大程度充實國家稅收收入又能實現稅負平衡是C2C微商稅收征管必然要解決的問題。

四、我國C2C微商稅收征管制度的完善

（一）明確C2C微商稅收法律要素

當前我國C2C微商的納稅主體、客體以及稅率等稅收法律要素方面都存在某些不清晰的界定,稅收征管制度的完善需要明確其稅收法律要素。第一,納稅主體作為承擔納稅義務人,其主體資格需要明確。具體來說,就是明確零星小額交易活動中"小額"的相關概念。第二,當前C2C微商交易模式下,其課稅對象不夠清晰,因此需對其交易客體進行定性。本文認為,按照實質性交易原則可以很好地解決C2C微商交易客體難以確定的問題。第三,對于C2C微商的稅率的設計,針對其個人小規模經營的特征,可以借鑒個人所得稅得的征收辦法設置相應稅率。

（二）明確C2C微商的稅收權利與義務

鑒于C2C微商交易群體的特殊性,明確其稅收權利與義務顯得尤為重要。納稅人的稅收權力不應僅包括稅收知情權、稅收監督權等基本性的權力,還應當擴大其權力范圍,保障C2C微商的立法參與權,以體現不同納稅人在我國擁有相同的法律地位、受到法律同樣的尊重和保護。另外,與世界上很多發達國家相比,我國并沒有相關規定賦予納稅人誠實納稅推定權。誠實納稅推定權作為一項實體權利可以保障納稅人在該項權力受到侵害時得到相應的稅務救濟,同時也體現了國家對納稅人人格的尊重。

（三）構建C2C微商稅收監管制度

建立稅務登記制度和稅源監控機制。鑒于C2C微商不需要固定的經營場所且具有極大的自由性的特點,按照現行工商登記的要求對C2C微商就行登記,會使其失去本質特色。因此,建立稅務登記制度既有利于維護其自身發展優勢,又有利于將C2C微商納入到統一的監管體系中。另外,針對微信、微博等社交網絡平臺由于涉及用戶隱私不會主動向稅務機關披露相關信息,也沒有委托第三方交易平臺對交易活動進行監管的情況,C2C微商可以借鑒國外成功經驗,加強銀行與稅務部門的合作,通過及時了解C2C微商交易流水狀況的方式建立稅收監管制度。