財稅新政下小微企業創新創業發展之納稅籌劃

黃健

（廣東粵信會計師事務所有限公司，廣東 廣州 510095）

一、小微企業稅收優惠政策方面的稅收籌劃

稅法的改革是創新的源泉，它能促進工藝、產品、環境、文化等各方面的改革完善，使小微企業在生產經營的各環節都變得活躍生動。而且，這些稅收新政給小微企業的經營者帶來巨大的納稅籌劃空間，應該合理科學的利用這些新政，在法律允許范圍內減少企業的稅負，使企業的經濟效益實現最大化。

（一）小微企業享受企業所得稅優惠范圍擴大

國家把小微企業年應納稅所得額的優惠稅率限額做了提高調整，由以前的30萬元調整到50萬元[1]。如果企業在50 萬元的范圍內則采用10%的優惠稅率繳納稅金，如果超過50萬元則采用25%的普通稅率繳納稅金。這項起征點調整為企業的納稅籌劃帶來了空間，小微企業在納稅時應該時刻注意起征點，特別是臨近優惠政策起征點的企業應該做好把控，盡量把稅負降到最低。例如某企業應納稅所得額是50萬元，則應繳納所得稅額是500000÷2×20%=50000元，如果應納稅所得額是500001元，則應繳納所得稅是500001×25%=125000.25元。由此看出起征點對企業稅負影響巨大，合理利用這一點進行納稅籌劃，對企業的經濟效益增長有促進作用，企業可以通過給優秀的人才發放年終獎等方式減少應納稅所得額，從而減輕企業稅負壓力。

（二）企業研發費用加計扣除新政

隨著企業產品的不斷創新，不僅可以提高產品的附加價值還能推動技術創新的發展，提高企業的社會競爭力。企業的工藝創新則可以提高企業的勞動生產率，使企業的核心競爭力不斷提高。但是對小微企業來說，較小的規模和不夠充足的資金儲備使有關創新研發風險較高，如果沒有足夠的利潤空間，這些小微科創企業并不會輕易地開展研發項目。關于科技型中小企業研發費用稅前加急扣除比例提高的稅收新政，在政府的扶持下，有效降低了企業前期的投入風險和企業的稅負，使企業的資金能夠持續。2017年1月開始到2019年12月，科技型小微企業所得稅稅前加計扣除比例從50%調整到75%，微小企業可以充分利用這一政策進行納稅籌劃。例如，某企業研發費用是300萬元，利潤總額是700萬元，那么企業應納稅所得額是700－300×75%=475萬元。企業應納稅所得稅額是475×25%=118.75萬元，與原來137.5萬元的稅額相比有所減少。

稅法明確規定，政府財政性補貼不征稅收入，相應費用不能在所得稅前列支，但是，在研發費用加計扣除比例上調的政策下，企業可以將政府的財政性補貼歸納到征稅范圍，研發費用可以加計75%扣除。例如，某企業獲取了3000萬元的財政補貼，并且全部投入到研發中，則研發費用便可以多列支3000×75%=2250萬元，從而可以節省納稅金額562.5萬元。

（三）技術入股和股權激勵的稅收優惠

國家的財稅部門為完善股權激勵政策，首先，非上市企業的股權激勵環節推遲到股權轉讓環節進行一次性征稅。這種在企業的運營生產有了結果后對稅款進行征收的做法能夠解除企業在行政等過程中現金不足的困境。其次，上市公司的股息是免稅的。再有，個人或者企業采用技術入股時可以在入股投資的當期不納稅，允許延遲到股權轉讓或者分紅的時候按照股權轉讓收入－技術成果原值－有關稅費后計算企業應繳所得稅。并且高新技術企業對技術人員的股權獎勵可以在5年以內分期繳納個人所得稅。例如，某公司4月17日授予員工股票期權7萬股，授予價為3元/股，該期權沒有公開的市場價格，約定12月17日起行權，在這之前不得轉讓。12月17日該員工以授予價購買股票7萬股，市場價格為11元/股，第二年8月17日該員工以11元/股轉讓了所持的股票。舊政策下，該員工應繳納的個人所得稅是［70000×（11-3）÷8×35%-5505］×8=151960元，在政策改革后，該員工應繳納的個人所得稅是70000×（11－3）×20%=112000元，有效節約了39960元。

（四）研發生產設備購進資金在100萬元內，可一次性扣除

小微企業的設備和技術更新速度快，如果專門投入資金到設備單購進上風險太大、成本太高。為了促進小微企業資源的合理配置和利用率，提出新的政策，專用設備制造業、生物藥品制作業等6個行業及紡織等4個領域相關的企業在購進設備時資金不超過100萬元，允許計算應納稅所得額時進行一次性扣除。某小微輕工企業購進的生產研發公用設備花費了100萬元，按照會計準則用直線法計提折舊，若年限是5年，在新稅法下，100萬元可以提前一次性確定折舊費用，年限減少為1年，企業納稅的時間隨之延遲。這項政策對那些處于起步階段，擁有足夠創新能力的微小企業來說想要在市場上立足較為困難，設備投入資金太多、折舊成本過高，新政策加速了折舊，小微企業享受的優惠的力度也會加大。

二、享受所得稅優惠政策的創投主體范圍擴大

創投所得稅優惠政策規定，從2017年7月1日起，能夠享受所得稅優惠政策的創投主體不僅包括合伙制、公司制的法人合伙人，還包括天使投資個人[2]，創投企業的投資對象不僅包括還未上市的中小高新技術企業，還包括創業初期、種子期的科技企業。這個政策有效解決了微小企業初期銀行貸款風險高和企業貸款難的問題，鼓勵企業直接融資，所得資金會更合理的配置在收益高、成長性高的項目活動上，充分發揮了市場決定資源配置的作用。

例如，某家種子期科技企業獲得了創投公司股權融資3000萬元，該企業前兩年所獲利潤分別是200萬元和500萬元，今年創投公司要把該企業的股權以5500萬元的價格轉讓出去。因為該企業是軟件公司，所以享受自獲利年份起所得稅兩免三減半的政策，在前兩年不用繳納所得稅。創投公司擁有該企業的所有股權，前兩年該企業所獲得的利潤要以利息的方式分配給創投公司，該部分收入屬于免稅收入，所以創投公司比自營節稅700×25%=175萬元。而且，創投公司可以在享受抵扣投資額的70%的優惠政策后適時對股權進行出售處理。則股權轉讓收入為5500－3000=2500萬元，創投公司抵扣應按稅所得額限額是3000×70%=2100萬元，應繳企業所得稅是（2500－2100）×25%=100萬元。

三、對企業的組織形式進行合理規劃

現今企業的組織形式主要分為個人獨資企業、公司制企業和合伙企業等類型，由于資金籌集、運營風險等各種因素的限制，大部分都選擇公司制作為企業的組織形式[3]。但是這種組織形式對小微企業來說很容易出現重復納稅的現象，導致小微企業的稅負增加，公司股東從公司取回稅后收益還要繳納相應的個人所得稅。有關稅法規定，合伙企業和個人獨資企業不在規定企業范圍內，沒有繳納企業所得稅的義務，公司股東只需按個人收益繳納相應的個人所得稅。小微企業選擇合伙企業或者個人獨資企業這兩種企業組織形式就像會計事務所屬于合伙企業，這種選擇可以有效避免出現重復納稅的情況，等到企業規模擴大，有了豐厚的資金基礎，再結合實際對組織形式進行變更更為合理。

四、結束語

政府經濟工作的重心是調整經濟結構、轉變經濟增長模式，在這個過程中，政府可以通過對中小企業進行扶持幫助，從而實現目的。小微企業對國家經濟發展有著舉足輕重的作用，小微企業想要長足發展就必須有足夠的經濟效益，合理的納稅籌劃是小微企業實現經濟效益增長的有效途徑。微小企業在財稅新政下的納稅籌劃工作可以利用稅收優惠政策，比如小微企業享受企業所得稅優惠范圍擴大、企業研發費用加計扣除新政、技術入股和股權激勵的稅收優惠、研發生產設備購進資金在100萬元內，可一次性扣除等稅收優惠政策。同時還可以對企業的組織形式進行合理規劃已達到節稅的目的。小微企業要持續發展必須提高經濟效益，合理的納稅籌劃是實現企業經濟效益增長的重要手段。