共享經濟稅收征管問題研究

摘 要：隨著近幾年互聯網等新興技術的蓬勃發展，“共享經濟”這一概念也隨之出現并迅速崛起。在我國，雖然共享經濟的起步稍慢于全球，但至2014年也進入了井噴的高速發展期。共享經濟也為我國的市場經濟提供了新的發展空間。然而，我國現行的稅收理論以及稅收實踐難以適應這種新的經濟現象，這就導致在現實生活中存在一些稅收征管方面的空白與不足亟待解決。目前國內對共享經濟的研究大多集中于發展現狀與未來前景方面，針對與共享經濟相關的財稅政策的研究仍十分少見。稅務機關加快研究和制定因此著眼于共享經濟在國內的發展及現狀，總結并提出相應的改進意見是十分必要的。本文將簡要介紹共享經濟的發展現狀并探討目前階段其發展存在的問題，以及針對共享經濟的稅收征管問題提出建設性意見。

關鍵詞：共享經濟模式;稅收問題;稅收征管建議

一、共享經濟條件的概念及發展

共享經濟是利用互聯網等現代信息技術將分散的閑置資源進行整合并借助互聯網平臺將其進行優化配置，促使雙方在線上達成交易協議的一種新的經濟形態和資源配置的方式。共享經濟的理念最初興起于美國，近年來大數據、云計算等技術的快速發展以及其在各個行業的廣泛運用為共享經濟奠定了技術基礎。除此之外，智能終端的普及和國家對移動通信網絡的升級也是共享經濟快速發展的重要條件之一。因此，共享經濟的蓬勃發展得益于各個國家長期的技術積累和市場經濟的成熟。但由此引發的市場經濟結構的快速變化也為國家制定財政政策提出新的要求和挑戰。一方面，我國目前的市場經濟模式已由過去的實體經濟為主轉變為實體經濟、共享經濟、虛擬經濟并存的經濟結構模式。傳統的經濟模式下，產品需要經過一系列復雜的環節才能完成從生產到消費的過程。而共享經濟的出現則改變了傳統經濟模式中普遍使用的交易模式，即共享經濟交易的“去中介化”。消費者不再需要通過各種復雜的環節，可以直接對產品進行議價和買賣，供給方和需求方可以實現主動匹配，共享經濟則承擔了過去傳統經濟模式中的中介這一角色。這一改變大大減少了交易成本，同時也改善了市場經濟模式中的信息不對稱。另一方面，在過去的傳統經濟模式下，供給者比較單一，通常為各類企業或較大的社會團體，普通個體很難有足夠的資金或技術成為供給者。而在共享經濟模式下，普通個體只要有可共享的資源或者具備提供某方面服務的能力，就可以參與其中。這種全民參與式的經濟模式對需求者和提供者雙方都提供了極大的便利，不僅降低了供給者提供資源或服務的門檻，使得更多閑置資源及更專業的服務能更方便地進入市場進行交易，同時也為需求者降低了獲取可用資源的成本，雙方的收益都在不斷增加，互相促進，形成一個良性循環。共享經濟模式的高速發展已經對傳統的經濟模式造成巨大沖擊，原有的行業規則逐漸被打破，市場格局將重新進行分割。作為政府財政收入的主要來源，稅收也將受到共享經濟的深刻影響。及時準確地調整原有稅收政策，補充尚未完善的法律法規，在法律和政策等方面做出針對性建設是當前我國稅收制度改革與發展的重點之一。

二、共享經濟對我國經濟的影響

1.對消費者的影響

在共享經濟的模式下，消費者在消費過程中獲得的選擇權和話語權更多，個體消費者有更多的渠道進行信息互通，個體之間信息對稱程度大大提升，這些變化使得個體消費體驗穩步提升。消費質量也伴隨著這一經濟模式的發展逐漸提高。越來越多的共享服務為消費者提供了多樣化的產品，滿足消費者個性化的需求，這就讓消費者可以根據自身需要自由選擇商品和服務，不再局限于傳統模式下的企業所提供的商品和服務范圍。例如滴滴出行推出的順風車服務，在現實生活中有不少私家車的車主在該平臺上提供順風車服務，其中不乏有國內外知名品牌的各類汽車，讓消費者有機會享受“豪車”接送，由此可見共享經濟對服務質量優化的巨大影響。

2.對產業結構的影響

共享經濟不僅為消費者帶來便利和優質的服務，對供應方也帶來了許多好處。傳統經濟模式中，產品需要經過多道生產環節才能最終完成交易的程序，而在共享經濟的模式下，中間環節逐步被共享媒介取代，消費者可以直接與供應者交易，這為供應者節省了大量的成本，也為供應者提供了更廣泛的平臺。此外，在傳統的經濟模式中，許多交易往往是通過轉移交易產品的所有權完成的，而共享經濟中的大部分交易僅通過暫時性轉移使用權即可完成，這樣可大大減少交易環節，節約交易雙方的交易成本，更有助于提高交易質量，利益分配也更加均衡。

3.對社會的影響

共享經濟除了對我國經濟層面的影響以外，也對我國的社會環境帶來了改變。共享經濟主要是以使用、多次使用、回收再利用的循環方式，這種方式大大增加了資源的利用率和利用程度，減少了社會資源的開發和浪費，同時也減少了生產更多產品過程中會造成環境污染等一系列危害環境的因素。與此同時，供應者也會更加關注于產品和資源本身，消費者更加關注產品的功能和效用是否符合自己的需求，這樣也使得整個社會資源中閑置的部分得以充分地再利用。降低原產品的生產成本也有助于提升企業的創新能力。企業節約出更多的成本可用于產品創新，越來越多的企業加入到創新大潮中來，推動整個產業的優化升級，更進一步地降低成本，從而形成良性循環。共享經濟還增強了社會上的交流合作意識，讓資源以及信息在社會上得以實現共享。對個人而言，共享經濟還能一定程度上滿足人的社會交往和自我實現的需求，同時也順應了當下節約資源、綠色環保的時代要求。

三、共享經濟對稅收的影響

由于近年來共享經濟在我國的發展速度過于迅速，我國現有的政策體系中也幾乎沒有專門針對共享經濟而出臺的財稅政策。再加上共享經濟可以與任何實體經濟相結合這一特性，導致雖然涉及共享經濟的政策有許多，但直接針對目前主要以共享經濟為運行模式的企業的財稅政策幾乎為空白，這就造成了目前對共享經濟監管方面的困難。不可否認，隨著共享經濟快速發展帶來龐大稅源的同時，也對我國稅收制度、稅收政策等方面提出了很大挑戰。

共享經濟對納稅主體雙方的影響如下：

1.納稅義務人難以確定。根據我國現行稅法規定，稅務機關可依據納稅人稅務登記證或者營業執照來確定納稅義務人，而在共享經濟模式下，第三方交易平臺對供需雙方僅做一些粗略地注冊登記，沒有要求進行相應的稅務登記。事實上，目前還未制定針對此類情況進行稅務登記的相關規定。此外，共享經濟本身具有多種形式，且包含復雜的業務和其他特征，這使得稅務機關難以確定納稅人。此外，就整個交易過程中的資金流向而言，第三方支付平臺、在線交易平臺和資源提供者都必須承擔納稅義務，但是稅法卻沒有針對明確規定了該商業模式的納稅人。沒有規則。

2.稅目與稅率難以確定。就當前情況來看，共享經濟所搭載的網絡平臺一般都是以科技公司或信息服務注冊登記，享受國家的稅收優惠政策，但其實這些企業本質上只是將傳統行業中已經存在的例如交通運輸、現代服務業和租賃等普通業務轉嫁到高科技平臺，利用相關技術進行經營。這類企業僅僅是變化提供經營方式，與傳統行業所提供的服務并沒有本質的區別。然而，這些行業各自的稅率均不同，這就導致實際征收稅率與實際提供的商品或服務不符，最終造成稅收流失嚴重。另外，共享行為中商品和勞務的劃分變得模糊且難以甄別，也給納稅主體的確定帶來了困難。

3.影響稅收效率。在共享經濟商業模式中?；ヂ摼W又為納稅人避稅提供了高科技手段，課稅對象模糊且征管困難，無紙化交易的普及，紙質發票不再是交易中的必選項，再加上各種網絡支付手段快速普及等因素都是稅務機關在征收管理方面面臨的困難，稅務稽查難度加大，無形之中使稅收成本增加，導致稅收效率下降。

四、共享經濟下財政稅收征管的相關建議

共享經濟的迅速發展對傳統的稅收征管方式提出了嚴峻的挑戰，面對共享經濟稅收這個仍未得到開發的荒蕪之地，建立健全的以及合理的制度，從而營造出共享經濟所適用的稅收體系和環境是非常必要的，這同時也為促進我國將傳統經濟與新興經濟的融合發展起到極大的推動作用。對于共享經濟征稅，大數據的發展和對大數據的加工為這一難題提供了很多便利的解決方案，使稅收工作更加便捷高效。其相關措施建議如下：

1.完善稅收體系，加強稅收監管

要想改善共享經濟稅收環境，最基本的就是要先制定共享經濟的行業標準，規范從業經營者的合法身份。政府要積極地加以干預，不斷推進共享經濟的稅收征管改革，不斷完善共享經濟的稅制建設，例如國家稅務總局應當及時發揮政府監督管理的職能，出臺相關管理政策，如《共享經濟稅收征管暫行條例》等，將共享經濟的征稅對象等納稅的相關信息以法規的形式明確下來。推行納稅人識別號制度，確定交易平臺的經營性質。無論是單位或個人，與共享經濟有關的業務都必須開立特種賬戶進行結算來辦理相關業務。同時稅務機關必須建立起符合共享經濟要求的稅收征管部門，利用現代化的科學技術，結合稅務部門信息化建設，制定出一套適用于共享經濟的稅收征管軟件及標準，通過稅務局的共享經濟稽查部門進行動態監管。也可借鑒共享經濟出現較早，發展較為成熟的其他國家的先進經驗，將其他國家的相關經驗與我國共享經濟發展情況結合起來，研究出符合我國國情的共享經濟下各項交易活動的納稅環節和適用的稅率、稅收減免優惠政策以及違章處理辦法等，將共享經濟稅收征管納入我國共享經濟的稅收法律體系當中來。同時提供適當的稅收激勵機制，推動共享經濟有序發展。

2.明確從業人員的納稅義務，嚴格規范經營性質

共享經濟的一大特征就是入行門檻相對其他行業較低，因此其相關從業者種類繁雜，跨度廣，要求相關從業者在稅務機關辦理稅收登記或備案就顯得十分必要。稅務部門應當出臺相應法規政策，要求所有相關從業者或企業去稅務部門辦理登記，取得一個專門的稅務登記號，從而實現對納稅人更清晰全面的管理。其次，對共享經濟的管理建立在認可該商業模式的基礎上，因此對共享經濟征稅的前提是對共享經濟的認可與規范。以網約車為例，稅收征管部門應當首先制定針對網約車相應的行業準則，規范網絡平臺的相關標準，明確乘客、司機的責任義務，除此以外還需明確從業人員的素質要求以及運行車輛的要求等。與此同時，在推行網上電子稅務登記制度，解決從業人員納稅意識淡薄的問題，在第三方共享平臺實行代扣代繳制度，建立稅源管理協調共治機制，推廣電子發票，切實解決納稅主體難確定的問題，實現對共享經濟的稅收全面監管，提高現行稅制的公開性與效率性。同時明確確定交易平臺的經營性質，以其實際的經營范圍確定適應稅率，避免稅源流失和逃稅的發生。

3.將先進的網絡技術與現代化的納稅服務結合起來

行業的稅收征管問題還需科技力量的參與。我國的稅收征管仍處于發展階段，稅收體系還需完善，稅收征管體系復雜等也是共享經濟相關從業者對納稅義務履行程度較低的原因之一。然而，隨著近幾年我國信息產業的高速發展，稅收征管也可以搭乘網絡技術這輛順風車。稅務機關可充分運用大數據信息技術，開發嚴格遵守稅收法規、操作便捷、并且可供各個行業選擇使用的應用軟件，幫助從業者進行計算、申報和繳納稅款。稅務機關充分運用技術手段為納稅人提供便利的納稅服務，也相應降低了稅收征管成本。

4.加強部門配合，建立統一的信息平臺

建立由政府為主導，稅務、交通、醫療、保險等部門參與的大數據信息系統，該系統可供各個部門使用、查詢，從而實現信息的整合。統一信息平臺的建立不僅便于稅務部門通過信息系統快速、高效查找各個營運平臺和納稅人的信息，開展分析比對，規范稅收征管，而且各個部門間的相互配合還可以加強稅收監督，從根本上減少逃稅的可能性。除此以外，還應當建立各級稅務管理機關與上述部門的信息溝通機制，各部門要共享信息資源，相互配合開展稅收征管工作。

五、結語

共享經濟已經是我國不可忽視的重要經濟形式之一，它為我國經濟發展帶來新機遇、新挑戰，注入新活力的同時，也給我國目前稅收管理結構、稅收原則等帶來了不同程度的影響，對我國稅收征管工作也帶來了一定的困難和挑戰。解決這一難題的核心思路應當是利用共享經濟的特點，從納稅人以及稅收管理部門兩方面出發，針對共享經濟商業模式的運作過程對其存在稅收問題進行探討并制定相應的解決方案，同時利用快速發展的大數據等技術提高稅收管理的效率，使得共享經濟下我國稅收制度更加完善細致，從而最大程度地防止稅收流失。我們必須全方位加強對共享經濟的稅收征查與監管，只有這樣才能順應我國不斷發展的經濟新形勢，進一步推動產業升級，為我國的經濟發展增添動力。

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作者簡介：王丹洋（1995- ），女，河北經貿大學碩士研究生在讀，研究方向：稅務