事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制研究

華敏

摘 要：健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度是事業(yè)單位正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，可以有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高財(cái)政資金的利用率，對(duì)防范腐敗、浪費(fèi)，提高事業(yè)單位社會(huì)服務(wù)水平和保護(hù)國(guó)有資產(chǎn)安全都有重要意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制管理;財(cái)務(wù);研究

文章編號(hào)：1004-7026（2019）19-0167-02? ? ? ? ?中國(guó)圖書分類號(hào)：F810.6? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

內(nèi)部控制是事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作的重要組成內(nèi)容。行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，在會(huì)計(jì)十三五規(guī)劃中已經(jīng)明確，黨的十九大報(bào)告更進(jìn)一步作出了部署。內(nèi)部控制是決算報(bào)告的重要內(nèi)容，是一種法定行為。

1? 事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作現(xiàn)狀

1.1? 觀念有待更新

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是指單位通過(guò)制定財(cái)務(wù)制度、執(zhí)行程序和實(shí)施措施，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管控和防范，達(dá)到控制目標(biāo)。財(cái)務(wù)內(nèi)控可以遏制套取資金、小金庫(kù)設(shè)立、資產(chǎn)漏登、超預(yù)算、無(wú)預(yù)算、超標(biāo)準(zhǔn)、未驗(yàn)先付、假合同、應(yīng)采未采等現(xiàn)象，使單位財(cái)務(wù)管理水平得到提高、財(cái)務(wù)安全得到保證。

我國(guó)事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制從2012年12月實(shí)施《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，最初以預(yù)算管理為主線，以資金管控為核心的內(nèi)部控制要求，到2019年財(cái)政部?jī)?nèi)部控制委工作會(huì)指出的下一階段內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)在于“深”，更在于“實(shí)”，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作的重點(diǎn)隨著時(shí)代的發(fā)展與時(shí)俱進(jìn)。目前，內(nèi)部控制工作“深”的關(guān)鍵在于堅(jiān)持問(wèn)題導(dǎo)向，挖問(wèn)題要準(zhǔn)，真正抓住短板;“實(shí)”的關(guān)鍵在于重點(diǎn)突破，要切實(shí)堵塞漏洞，避免問(wèn)題查而不糾、糾而不正。但是在實(shí)際工作中，很多單位的領(lǐng)導(dǎo)觀念落后，缺乏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警意識(shí)，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作存在誤區(qū)，認(rèn)識(shí)不到其重要性，使財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制機(jī)制在實(shí)際工作中發(fā)揮不出真正作用，導(dǎo)致本單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度執(zhí)行推進(jìn)力度不強(qiáng)，制度流于表面[1]。

1.2? 模式有待創(chuàng)新

財(cái)務(wù)人員專業(yè)知識(shí)落后，財(cái)務(wù)管理模式老舊是內(nèi)部控制制度實(shí)施不力的主要原因之一。很多事業(yè)單位在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)上，流程過(guò)于簡(jiǎn)化或過(guò)于煩瑣，也會(huì)加大實(shí)際的執(zhí)行難度。低效的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制模式由于缺乏完整性和系統(tǒng)性，已不能適應(yīng)新時(shí)期事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的要求。因此事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制工作模式的創(chuàng)新迫在眉睫。利用信息網(wǎng)絡(luò)和計(jì)算機(jī)技術(shù)，可以提高內(nèi)部控制執(zhí)行力的移動(dòng)化與智能化，將辦公場(chǎng)景融入日常工作中。

1.3? 制度有待健全

目前，很多事業(yè)單位僅以一般財(cái)經(jīng)規(guī)章制度替代內(nèi)部控制制度，沒(méi)有書面的內(nèi)部控制制度，憑經(jīng)驗(yàn)簡(jiǎn)單控制日常事務(wù)的做法存在許多缺點(diǎn)和漏洞。落后的內(nèi)部控制制度會(huì)導(dǎo)致單位在采購(gòu)、投資、合同和項(xiàng)目管理等關(guān)鍵經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中缺少監(jiān)督管理機(jī)制。另外，過(guò)于形式化的內(nèi)部控制制度會(huì)降低財(cái)務(wù)管理水平，使實(shí)際執(zhí)行力大打折扣，導(dǎo)致預(yù)算管理工作不到位、資金管理工作不規(guī)范、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警不及時(shí)[2]。

1.4? 水平有待提高

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制理論知識(shí)的匱乏和業(yè)務(wù)操作技能低下，直接影響會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的高效執(zhí)行，導(dǎo)致在實(shí)際工作中出現(xiàn)核算方式混亂、會(huì)計(jì)信息失真等情況。

2? 加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的研究

2.1? 提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理觀念

“十三五”規(guī)劃已經(jīng)提出了行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制體系建設(shè)工作，十九大報(bào)告進(jìn)一步作出了部署。相關(guān)規(guī)定要求事業(yè)單位提高財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制管理觀念，對(duì)管理制度進(jìn)行更新和梳理;要求事業(yè)單位建立健全內(nèi)部管理制度體系框架，提升管理水平;將內(nèi)部控制管理觀念提高到一定水平，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制的重要性;各部門之間要加大相互監(jiān)督管理的力度，建立可以有效執(zhí)行的內(nèi)部控制制度;定期或不定期檢查內(nèi)部控制制度的運(yùn)行情況，把內(nèi)部控制制度中監(jiān)督的作用認(rèn)識(shí)到位，這樣才可以最大程度避免事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中的各種疏漏。

2.2? 創(chuàng)新財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理模式

事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理體系建設(shè)不是將舊有的模式推倒重來(lái)、另起爐灶，而是在現(xiàn)有模式上進(jìn)行改進(jìn)，是單位財(cái)務(wù)管理的升級(jí)和創(chuàng)新，將重復(fù)性的工作、低附加值的工作釋放出去，做更高水平的事。從行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理來(lái)看，由于各項(xiàng)工作缺乏手段支撐和有效的信息化工具，或者已有的管理信息系統(tǒng)獨(dú)立運(yùn)行，業(yè)務(wù)與財(cái)務(wù)信息流轉(zhuǎn)的全過(guò)程監(jiān)控?zé)o法實(shí)現(xiàn)，內(nèi)部控制制度不能完全貫穿于經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，導(dǎo)致內(nèi)部控制機(jī)制和制度無(wú)法得到全面貫徹及嚴(yán)格執(zhí)行。因此，若要為財(cái)務(wù)工作精準(zhǔn)導(dǎo)航，就必須運(yùn)用先進(jìn)的信息化財(cái)務(wù)管理模式。先進(jìn)的財(cái)務(wù)管理軟件不僅可以構(gòu)建財(cái)務(wù)大數(shù)據(jù)，強(qiáng)化銜接，堵住漏洞，降低合規(guī)性風(fēng)險(xiǎn)，減少財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)之間的矛盾，減輕財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的工作量，還可以提高效率，提升業(yè)務(wù)滿意度，實(shí)現(xiàn)單位內(nèi)部管理創(chuàng)新。在財(cái)務(wù)管理工作中將內(nèi)部控制嵌入信息系統(tǒng)中。行政事業(yè)單位內(nèi)控管理應(yīng)實(shí)現(xiàn)程序化和常態(tài)化，將單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分塊管理，實(shí)現(xiàn)信息分割，改善信息“孤島”的局面，使單位財(cái)務(wù)由傳統(tǒng)的日常管理向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變，進(jìn)一步提高管理效率，促進(jìn)單位的管控效能邁上新的臺(tái)階[3]。

2.3? 健全財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度

內(nèi)部控制管理制度的健全，可以有效規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，確保財(cái)政資金的使用。要健全財(cái)務(wù)人員考核制度，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員的專業(yè)素質(zhì)、業(yè)務(wù)能力進(jìn)行測(cè)評(píng)，使之形成職業(yè)壓力，不斷提升自己的職業(yè)能力。單位領(lǐng)導(dǎo)要充分了解單位內(nèi)部財(cái)務(wù)管理控制制度和財(cái)政政策，在日常工作過(guò)程中督促會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)職業(yè)道德，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效。建立完善的會(huì)計(jì)處理程序，確保內(nèi)部控制制度管理人員有效地履行職責(zé)。

同時(shí)，設(shè)立內(nèi)部控制職能部門或牽頭部門，其不相容崗位要相互分離、相互制約、相互監(jiān)督，財(cái)務(wù)內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位人員要實(shí)行輪崗制度，通過(guò)內(nèi)部控制監(jiān)督檢查、自我評(píng)價(jià)管理、相互制衡機(jī)制形成合力，以監(jiān)督促績(jī)效，以公開(kāi)促自律，確保內(nèi)控制度的真正執(zhí)行。此外，在資金分配使用、資產(chǎn)監(jiān)管、投資、采購(gòu)工程決算等財(cái)務(wù)審核報(bào)銷中，實(shí)行崗位分事行權(quán)、分崗設(shè)權(quán)、分級(jí)授權(quán)。

2.4? 提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理水平

事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制管理水平的提高，能夠確保內(nèi)部控制制度的正確執(zhí)行。首先，要提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理水平，應(yīng)提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作重要性的認(rèn)識(shí)，領(lǐng)導(dǎo)重視程度的高低，直接影響財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制管理水平的高低。其次，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)力度，對(duì)會(huì)計(jì)工作人員開(kāi)展經(jīng)常性的內(nèi)部控制技能培訓(xùn)，更新他們的知識(shí)和技能，及時(shí)掌握先進(jìn)的信息化手段。通過(guò)運(yùn)用預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、政府采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)控制、建設(shè)項(xiàng)目控制、合同控制等信息化手段，提高內(nèi)部控制管理水平，夯實(shí)財(cái)務(wù)人員內(nèi)部控制的基礎(chǔ)工作。

3? 結(jié)束語(yǔ)

提高對(duì)財(cái)務(wù)管理工作內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)管理觀念，是事業(yè)單位防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要手段。事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)要理解內(nèi)部控制度對(duì)單位的重要意義，財(cái)務(wù)人員要深入了解內(nèi)部控制的內(nèi)涵。重視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，通過(guò)內(nèi)部控制管理制度化、制度流程化、崗位標(biāo)準(zhǔn)化、標(biāo)準(zhǔn)表單化、流程崗位化、表單信息化，確保財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作順利開(kāi)展。通過(guò)有力執(zhí)行內(nèi)部控制制度，確保財(cái)務(wù)管理在事業(yè)單位可持續(xù)發(fā)展中發(fā)揮出最大的作用。