企業預算松弛的成因及治理

(重慶理工大學 重慶 400054)

一、引言

20世紀20年代，西方提出了預算管理并將之用于企業實踐。在20世紀80年代，預算管理開始受到我國的重視。在企業管理過程中，許多企業都在探索適合自身企業特點的預算管理方式，但是實踐中也會遇到許多問題，預算松弛就是預算管理中的一大難題。預算松弛是指編制預算時，預算的編制人提供了較低收入或者較高成本，從而導致與實際可以達到的收入或者成本之間存在差距。在預算編制時，預算編制的下級，出于某些原因，會提出低于其自身可以完成的預算目標，或者提出需要用更多成本或者資源才能完成預算目標。所以預算松弛行為是預算的下級將預算控制在實際可以達到的范圍之內，這使預算人員的潛力不能得到更好的發揮，還會使企業的價值不能達到最大化，對企業長遠發展產生影響，所以要解決企業預算松弛的問題，就要先找到預算松弛的原因，再針對性地提出治理措施。

二、預算松弛的成因

(一)預算參與

企業在發展過程中形成了參與式預算的方式，參與式預算的本意是為了解決預算松弛的問題，但參與式預算也創造了預算松弛的機會。參與式預算是指企業的上級部門提出總體預算目標和要求，下級部門進行初步的預算制定，然后交由上級匯總和調整，然后把最終的預算結果作為正式預算下達給各個部門執行，這個過程其實就是上級和下級進行博弈、討價還價的過程。這個過程中，下級部門可能為了自身利益，利用部門優勢，把預算目標調整為對自身有利的結果，這就給下級部門創造了預算松弛的機會。并且一些較難的預算任務也可能會給下級員工造成巨大的心理壓力，下級員工在執行預算時就會產生負面情緒，從而影響到執行行為，進而出現預算松弛。所以參與式預算如果控制不好，反而會加劇預算松弛。

(二)預算強調

預算強調是以預算人員的預算目標完成度作為考核依據，并據此確定預算人員的薪酬或者獎懲的基礎。許多學者的研究都表明預算強調和預算松弛會彼此影響，并呈正相關的關系。王建軍等(2010)利用問卷調查采集數據，通過結構方程模型的方法對數據進行統計分析，最終發現預算松弛和預算強調是相互影響的，而且是正相關的關系。王浩(2011)采用調查問卷的實證研究方法，也證明了預算松弛和預算強調是正相關的關系。當預算下級意識到他們的薪酬或者獎懲與預算完成情況有關時，出于個人利益的考慮，在制定預算目標時，他們就會努力爭取一個自己容易達到的預算目標，這就產生了預算松弛。并且，預算強調程度越低，預算松弛的程度也越低；預算強調程度越高，預算松弛程度也越高。

(三)信息不對稱

信息不對稱簡單來說就是其中一部分人知道更多的信息，比其他人更具有信息上的優勢。通常企業內部的信息是分散的，企業的下級接觸的信息會比上級接觸的更多，下級的信息會更加全面、準確。所以根據委托代理理論，委托人和代理人，即預算的上級和下級，代理人會在預算的編制和執行過程中，利用上下級的信息不對稱，故意降低自身能力、高估成本，從而實現自身利益最大化。所以，信息不對稱會加劇預算松弛。

(四)企業因素

企業的規模、組織機構、發展戰略和股權結構可能會對預算松弛產生影響。企業的規模越大，層級就越多，信息的傳遞或者溝通會耗費更多的時間，信息也更容易失真，就越容易產生信息不對稱，從而產生預算松弛。戰略預算管理理論認為，企業的發展戰略決定著企業的預算管理。例如，企業如果發展到一定階段，選擇了多元化戰略或者進攻型戰略，會面臨更大的市場風險和不確定性，預算管理的難度也會加大，會給預算松弛提供更多的機會。此外，股權更集中的企業更容易產生預算松弛，例如國有企業，相比非國有企業，預算松弛現象會更多，因為國有股份的比重較大，流通股的比重較小，國有股東知道的信息也更少，較難掌握到實際的經營信息，所以國有企業的預算松弛現象會更多。

(五)個體因素

預算的各種行為都是人去完成的，所以人在預算管理中是非常重要的影響因素。在前面關于預算參與、預算強調和信息不對稱的討論中都提到了個人利益。人往往存在利己主義，會利用各種手段來使自己的利益最大化。在預算管理中，代理人(即預算下級)，會知道更多的信息，比委托人(即預算上級)擁有更多的信息優勢，所以當上級提出預算要求時，下級為了自己的利益，例如獲得更多完成目標的獎勵、減少達不到目標的懲罰或關系到職位晉升時，就會刻意壓低預算目標。還有參與式預算，也會出于自身利益的考量而引起預算松弛現象。所以，個體因素深深地影響著預算松弛。

三、預算松弛的治理

(一)合理運用參與式預算

企業可以在預算管理中為預算人員創造一個良好的交流平臺，讓他們可以更好的發表自己的意見，這不僅可以增強預算人員的參與感、責任感，也可以提高工作的積極性，加強信息的溝通和傳遞，增強預算編制的有效性。但是，參與式預算本身具有缺陷，會創造預算松弛的機會，所以，在這個過程中需要掌握好參與的程度，上級需要對下級的預算編制進行審查，并盡可能減少討論次數，盡量減少你來我往的博弈。

(二)增強預算執行和考核的靈活性

企業的經營環境不是一成不變的，在預算執行過程中，企業本身的經營情況也是在不斷變化的，還會受到市場風險的影響。所以如果預算的執行非常嚴格，會增加員工的心理壓力，打擊員工的工作積極性，會讓員工在下一次預算編制時保留實力，壓低預算目標，長此以往，企業的預算編制會與實際可達到的水平產生嚴重偏差，所以企業應對預算執行情況和考核情況作出靈活處理。前文也分析過預算松弛的成因有個體因素，企業不可忽視個人利益，所以企業也需要采用相應的激勵措施來增加員工的利益，提高員工的工作積極性，例如完善晉升機制，對預算執行優秀的員工進行物質激勵和精神激勵等措施。

(三)建立完善的信息交流系統

信息不對稱是預算松弛的成因之一，所以企業要減少信息不對稱，加強對信息的管理，建立一個完善的信息交流系統，對信息進行自動采集、匯總、傳遞和共享，提高信息的利用率，在編制預算時，讓上下級都能更準確的掌握各種信息，了解到企業的實際經營情況，做出更合理的預算編制。最后，在預算執行后，也要對較大的預算差異進行分析和說明，找出真正的原因，減少信息不對稱，緩解預算松弛。

(四)完善預算管理體系

企業要完善預算管理體系，減少預算管理中的漏洞，創造良好的預算管理環境，盡可能讓預算松弛沒有可乘之機。同時也要加強員工的預算管理意識，讓員工意識到預算管理對企業的重要性，真正參與到企業的預算管理中，以及加強對預算管理相關人員的培訓，增長知識，讓員工能更好的執行預算。

四、結語

企業出現預算松弛現象是很難完全避免的，產生的原因很多，我們只能盡最大努力找出預算松弛產生的原因，然后采用各種方法來緩解預算松弛現象，增強預算管理的有效性。每個企業預算松弛產生的原因是不一樣的，所以各企業需要根據自己的實際經營情況具體問題具體分析，找到適合自身企業的方法來緩解預算松弛現象。