減稅降費(fèi)背景下我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境的優(yōu)化研究

(重慶理工大學(xué) 重慶 401320)

一、我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境的現(xiàn)狀

(一)我國(guó)營(yíng)商環(huán)境的總體情況

企業(yè)營(yíng)商環(huán)境的評(píng)價(jià)體系是世界銀行為衡量各國(guó)企業(yè)運(yùn)營(yíng)的客觀環(huán)境而設(shè)計(jì)的，其中包括“開辦企業(yè)”、“辦理施工許可”、“納稅”等十個(gè)指標(biāo)，企業(yè)營(yíng)商環(huán)境指標(biāo)排名代表該國(guó)企業(yè)開辦以及經(jīng)營(yíng)發(fā)展的難易程度。通過對(duì)比分析近5年《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》數(shù)據(jù)可知，我國(guó)營(yíng)商環(huán)境排名逐年提高。這是近年來全國(guó)深化“放管服”等一系列改革措施取得的成效。

(二)我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境的現(xiàn)狀

1.評(píng)價(jià)稅收營(yíng)商環(huán)境的指標(biāo)

作為《營(yíng)商環(huán)境報(bào)告》的子報(bào)告，《世界納稅報(bào)告》對(duì)營(yíng)商環(huán)境評(píng)價(jià)體系中的“納稅”指標(biāo)進(jìn)行了更詳細(xì)的分析，《世界納稅報(bào)告》通過4項(xiàng)指標(biāo)評(píng)估各經(jīng)濟(jì)體的稅收營(yíng)商環(huán)境，分別是“納稅次數(shù)”、“納稅時(shí)間”、“總稅收和社會(huì)繳費(fèi)率”和“報(bào)稅后流程指數(shù)”。

2.我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境的數(shù)據(jù)分析

(1)效率指標(biāo)分析

①納稅次數(shù)和納稅時(shí)間

我國(guó)企業(yè)的年納稅次數(shù)逐步減少，從9次/年下降到7次/年，年納稅時(shí)間逐步縮短，從208小時(shí)/年下降到138小時(shí)/年，且這兩項(xiàng)指標(biāo)都明顯低于世界平均水平。近幾年來，通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)的使用、金稅三期申報(bào)系統(tǒng)的優(yōu)化等一系列舉措，中國(guó)在優(yōu)化升級(jí)電子納稅申報(bào)和繳款系統(tǒng)等方面取得一定的成果，大幅壓縮了納稅人辦稅繳稅時(shí)間，減少了納稅人處理稅務(wù)相關(guān)事項(xiàng)的次數(shù)。

②報(bào)稅后流程指數(shù)

近年來，我國(guó)稅后流程指數(shù)評(píng)分低于世界平均水平，且其指數(shù)上漲趨勢(shì)較平穩(wěn)，從49上升到50。這一現(xiàn)狀是由以下原因引起的：1、報(bào)稅后流程指數(shù)的評(píng)價(jià)事項(xiàng)之一，是經(jīng)濟(jì)體判斷是否允許企業(yè)辦理增值稅退稅，及退稅所需時(shí)間，報(bào)告中有很多經(jīng)濟(jì)體，如美國(guó)，沒有增值稅，從而拉高了該指標(biāo)的平均分；2、企業(yè)所得稅稅后補(bǔ)稅申報(bào)流程中，需提交的資料較多，手續(xù)較繁雜，一定程度上影響了稅后流程的申報(bào)審核效率。

(2)稅負(fù)指標(biāo)分析

總稅收和社會(huì)繳費(fèi)率。近年來，我國(guó)總稅收和社會(huì)繳費(fèi)率遠(yuǎn)高于世界平均水平，但同時(shí)也呈現(xiàn)逐年下降趨勢(shì)，從65%下降到59%，與世界平均水平差距逐漸拉進(jìn)。這是近幾年來我國(guó)一系列減稅降費(fèi)政策的積極影響的結(jié)果。我國(guó)企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)得到相應(yīng)減釋，但我國(guó)增值稅稅率、企業(yè)所得稅稅率、社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)率等還是高于世界平均水平，增值稅稅率檔級(jí)并減、再降稅費(fèi)率等將是我國(guó)進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，助力高質(zhì)量經(jīng)濟(jì)發(fā)展的改革方向。

二、我國(guó)現(xiàn)行稅收營(yíng)商環(huán)境存在的問題

隨著近幾年我國(guó)減稅降費(fèi)一系列相關(guān)政策的出臺(tái)，新一輪減稅降費(fèi)的實(shí)施在減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)、改善經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、提高經(jīng)濟(jì)發(fā)展質(zhì)量、促進(jìn)創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)等方面發(fā)揮了重要作用。但新一輪全面減稅降費(fèi)政策規(guī)模之大、范圍之廣前所未有，在稅收營(yíng)商環(huán)境相關(guān)評(píng)價(jià)指標(biāo)中，我國(guó)總稅收和社會(huì)繳費(fèi)率的排名情況尚不理想，企業(yè)對(duì)于減輕稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的獲得感并不像政策本身那樣強(qiáng)烈。

(一)稅負(fù)問題

1.減稅降費(fèi)政策設(shè)計(jì)存在的問題

2019年4月1日起，我國(guó)增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%:原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%，原適用6%稅率的，保持不變。此次增值稅稅率的調(diào)整，增值稅一般納稅人銷售增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)(租賃服務(wù)除外)、生活服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)(不含土地使用權(quán))，適用6%增值稅稅率，這些應(yīng)稅行為營(yíng)改增之前大多適用3%-5%營(yíng)業(yè)稅稅率。此次稅率調(diào)整，導(dǎo)致生活服務(wù)業(yè)等可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額減少，即使已出臺(tái)相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅加計(jì)扣除10%的政策，但經(jīng)過測(cè)算，加計(jì)扣除比例仍有待進(jìn)一步加大。

2.社保繳費(fèi)率過高的問題

2015年以來，通過 4次調(diào)整，我國(guó)總體的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率從 41% 降到 37.25%，其中單位費(fèi)率從 30% 降至約 26.75%，2019年 3 月 26日召開的國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定將城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)單位繳費(fèi)比例降至 16%。然而從整體上看，大部分發(fā)達(dá)國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)費(fèi)率都在15% 以下。

(二)稅收征管存在的問題

1.認(rèn)證門檻問題

近年來，我國(guó)新出臺(tái)了一系列針對(duì)特定行業(yè)、企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但可享受相關(guān)稅收優(yōu)惠的企業(yè)認(rèn)證條件相對(duì)較高，其中高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)證條件更是涉及科研人員比例、研發(fā)費(fèi)用比例、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、成果轉(zhuǎn)化能力等等多條框架，并且認(rèn)證需要科技、財(cái)政、國(guó)稅、地稅四部門的同時(shí)審核，從企業(yè)提交申請(qǐng)到認(rèn)證批準(zhǔn)的時(shí)間較長(zhǎng)，認(rèn)證成本高導(dǎo)致企業(yè)失去主動(dòng)性，減稅降費(fèi)的宏觀預(yù)期效果與政策本身的微觀效率不相符。

2.征管流程問題

眾所周知，稅務(wù)部門征稅須完成一定的稅收預(yù)算任務(wù)，隨著近年來減稅降費(fèi)政策的相繼推出，稅務(wù)部門的增收壓力變大，在這種壓力下，稅務(wù)部門會(huì)將減稅降費(fèi)政策變相執(zhí)行，如將“征前減免"改用“先征后退”模式，來確保稅務(wù)部門當(dāng)年的稅收任務(wù)。這種“先征后退”的模式，影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量，增加企業(yè)的融資成本，阻礙了企業(yè)的創(chuàng)新發(fā)展，有悖減稅降費(fèi)發(fā)展高新科技產(chǎn)業(yè)的初衷。

3.納稅服務(wù)問題

目前各地區(qū)辦稅廳的人員構(gòu)成復(fù)雜，各類工作人員在專業(yè)素質(zhì)上存在較大差距。很多人員專業(yè)水平有限，不能準(zhǔn)確解答納稅人問題。另外，稅務(wù)部門的管理理念仍然更加傾向于“管理型”而不是“服務(wù)型”，納稅人維權(quán)意識(shí)較弱，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人缺乏服務(wù)意識(shí)，納稅服務(wù)熱線的部分工作人員服務(wù)態(tài)度差。相關(guān)的稅收政策缺乏宣傳或者宣傳不到位導(dǎo)致納稅人與政府相關(guān)信息的發(fā)布存在脫節(jié)。

三、優(yōu)化我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境的政策建議

由上文分析可知，我國(guó)總稅收與社會(huì)繳費(fèi)率高于世界平均水平，增值稅一直是我國(guó)的第一大稅種，持續(xù)推進(jìn)增值稅改革是優(yōu)化我國(guó)稅收營(yíng)商環(huán)境的關(guān)鍵任務(wù)。從稅率結(jié)構(gòu)看，很多國(guó)家是產(chǎn)業(yè)單一稅率的增值稅稅制，從增值稅抵扣鏈條的角度考慮，簡(jiǎn)化稅率檔次，是未來增值稅改革的方向。同時(shí)加大“減稅降費(fèi)”力度。將降低社保費(fèi)作為減輕企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的主要?jiǎng)恿Γ蠓鹊慕档陀善髽I(yè)承擔(dān)的社保費(fèi)，通過合并增值稅稅率級(jí)次，降低增值稅稅率，推進(jìn)結(jié)構(gòu)性減稅，實(shí)質(zhì)性的降低納稅人稅費(fèi)負(fù)擔(dān)。

加強(qiáng)對(duì)基層稅務(wù)部門征管工作的監(jiān)管，科學(xué)制定稅收預(yù)算任務(wù)，稅務(wù)部門需嚴(yán)格按照稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行工作，遵循減稅降費(fèi)初衷，保障企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠的體驗(yàn)感。降低享受優(yōu)惠企業(yè)的認(rèn)證門檻，簡(jiǎn)化繁瑣的認(rèn)證工作，提高企業(yè)認(rèn)證享受優(yōu)惠政策的積極性，促進(jìn)減稅降費(fèi)效果的達(dá)成。

由于《世界納稅報(bào)告》的時(shí)效性，報(bào)告的最近數(shù)據(jù)截止于2018年年底。隨著2019年我國(guó)一系列深化改革的政策的提出和施行，我國(guó)“納稅”指標(biāo)一定會(huì)有所提升，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境是一個(gè)長(zhǎng)期的過程，需要結(jié)合國(guó)內(nèi)外社會(huì)發(fā)展動(dòng)態(tài)、國(guó)家經(jīng)濟(jì)改革方向，不斷適時(shí)推出改革政策。