供給側結構下資源稅改革對企業的影響和建議

(鞍山市千山區人民政府 遼寧 鞍山 114000)

隨著我國經濟的高速增長，經濟發展中的需求與供給失衡問題凸顯。在2015年11月10 日中央財經領導小組第十一次會議上首次提出了“供給側結構性改革”這一概念。供給側結構性改革即從供給一側對經濟進行全面結構性調整，其目標是形成一個有序的要素競爭市場體系，實現市場化資源配置，真正從供給側拉動我國經濟發展。而稅法作為經濟法的一部分，在協調社會各類經濟主體的利益關系上扮演著重要的角色，不僅參與和配合供給側結構改革過程，更要為改革提供制度保障。研究供給側結構性改革背景下的資源稅改革對資源型企業的影響具有重要的現實意義，并提出資源型企業的應對建議以期有助于其健康發展。

一、資源稅相關概述

(一)資源稅的內在含義

2019年8月26日，第十三屆全國人民代表大會常務委員會第十二次會議通過了《中華人民共和國資源稅法》(以下簡稱資源稅法)，并于2020年9月1日起正式施行。資源稅法第一條規定，在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域開發應稅資源的單位和個人為資源稅的納稅人，應當依照本法規定繳納資源稅。從本質上說，資源稅是國家出于國有資源有償使用以及調節資源級差收入目的而以各種自然資源為課稅對象的一種稅，資源稅法則是調整資源稅征收與繳納之間權利和義務關系的法律規范的總稱。

(二)資源稅法的主要特點

2020年9月1日起正式施行的資源稅法是基于1993年12月25日國務院頒布的《中華人民共和國資源稅暫行條例》以及2011年9月30日國務院發布的《關于修改<中華人民共和國資源稅暫行條例>的決定》基礎上改革而來的。與原資源稅條例相比，改革后的資源稅法具有以下主要特點：

1.資源稅法對稅目進行了統一規范、對所有應稅資源產品逐一列明，所列稅目164個、包括目前我國已經發現的所有礦種和鹽，且大部分稅目實行從價計征，少部分實行從量計征。

2.資源稅法對具體稅率的確定權限進行了調整。資源稅按不同的資源品目分別實行固定稅率和幅度稅率，實行固定稅率的包括原油、天然氣、鎢、鉬、中重稀土等，其他資源實行幅度稅率。實行幅度稅率的應稅資源，其具體適用稅率由省級人民政府提出，報同級人大常委會決定。

3.資源稅法對減免稅政策進行了規范。資源稅法第六條中提出，國務院對有利于促進資源節約集約利用、保護環境等情形可以規定減免資源稅，對共伴生礦、低品位礦、尾礦等授權各省確定減免資源稅具體辦法。

二、供給側結構下資源稅改革對資源型企業的影響

(一)資源型企業稅收負擔加重

資源稅改革后實行從價計征以及稅率水平有所提高，加劇了資源型企業的稅收負擔，加之資源型企業開采成本逐年升高，一方面使得資源型企業盈利空間進一步減少，另一方面資源型企業流動資金受限、沒有充足的資金投入到固定資產設備更新和技術改造中，導致資源型企業生產經營壓力越來越大。如果行業景氣或某類型礦產品市場需求旺盛，則資源型企業稅負轉嫁能力較強，增加的資源稅絕大部分轉嫁給下游企業和居民，自身受到資源稅改革影響較小，并有利于引導企業和居民合理消費能源資源、減少浪費；如果行業低迷或者某類型礦產品市場需求不足，市場產能過剩，資源型企業為參與市場競爭采取較低價格，則資源型企業難以轉嫁稅負，使得部分企業遭遇虧損甚至破產。另外，資源型企業將稅收負擔的壓力通過其價格轉嫁到一些下游企業，也會間接增加電力、水資源、鋼鐵等的消費成本。

(二)資源型企業產品成本增加

資源型企業的產品成本主要包括能源消耗成本、勞動力成本、固定資產折舊攤銷成本以及相關稅費。資源稅改革引起的資源型企業稅負增加時，勢必影響到資源型企業的產品成本相應增加。這無疑對于中小型資源型企業或者一些高投入、高耗能、低效率經營模式的資源型企業帶來較大沖擊。如若資源型企業保持原有利潤率，則必須采取一定措施降低產品成本。如果無法及時應對因成本增加帶來的利潤空間減少或者找到新的利潤增長點，則其市場競爭力大大削弱，最終被行業淘汰。

(三)資源型企業投融資能力下降

資源稅負增加，同時還要負擔較高的增值稅，使得資源型企業運營資金減少，一方面資源型企業再生產能力受到影響，再投資能力削弱；另一方面，資源稅改革使得資源型企業投資回報率普遍降低，社會資本會向投資回報率較高的產業傾斜，減少對礦業產業的投資，資源型企業融資渠道受到影響。

三、資源型企業應對資源稅改革的建議

(一)重視稅務籌劃，加強財務核算

首先，利用國家給予的資源稅優惠政策合理進行稅務籌劃。資源稅法中明確規定了減免征項目，資源型企業應結合自身生產情況，對于進行中的開采項目要充分利用資源稅減免優惠政策做好相應申請工作，對于計劃中的開采項目要積極申報符合稅收優惠條件的開采項目，還可利用開采中的廢棄物、廢氣和煤等享受資源稅收減免優惠。其次，資源型企業要高度重視會計核算的準確性。資源稅法中規定未單獨核算或者不能準確提供銷售額、銷售數量的，不予免稅或者減稅。因此，資源型企業資源稅減免項目必須單獨核算并準確計算可抵扣的資源稅。還可增設二級和三級相關會計科目，明確區分免稅和減稅項目、可扣稅產品及普通稅種，以確保享受相關稅收優惠。另外，各省政府應合理確定稅率。資源法規定了實行幅度稅率的應稅資源由省級人民政府確定具體稅率。資源稅稅率設置過低，可能造成資源型企業過度開采，盡管提高了資源型企業的經營收入，但忽略了資源開采效率；資源稅稅率設置過高，資源型企業開采活動受到限制，盡管一定程度上提升了資源開采效率，但可能對整體宏觀經濟產生一系列不利影響。因此，資源稅率的設置應當科學謹慎，兼顧資源稅的有效性、經濟對資源稅的敏感性、資源的稀缺性以及對生態環境的影響程度等多方面因素。

(二)加強企業管理，積極轉型升級

對于中小型資源型企業或者一些高投入、高耗能、低效率經營模式的資源型企業來說，應積極轉變發展方式、加快企業轉型升級順應改革。一是科學制定生產計劃、合理調整生產規模和生產方式，合理組織生產、提高生產效率，優化人員體系、建立高效管理組織；二是更加注重節約和集約使用資源，減少浪費、提高資源回收率，改進設備和生產技術降低單位能耗，實現資源安全、節能、高效開采；三是發展清潔能源，勇于技術創新，推進能源綠色改造；四是深挖礦業產業鏈價值，增加資本投入和技術研發方面支出，積極尋找新能源或可替代產品，轉變產業鏈單一模式，延長生產鏈條并發展產品的深度加工，提高礦產品的附加值，增強其市場競爭力。

(三)加強資金管理，防范資金風險

一是完善資金管理和內部控制、做好資金使用規劃。資源型企業可設立風險儲備金，即從實現的銷售收入中留存一部分資金作為風險儲備金，以確保企業有足夠的流動資金，防范企業經營中的意外支出或損失導致的資金鏈斷裂；二是科學評估市場風險，提高風險意識。關注投資的市場環境和政策環境因素，加強對風險進行識別和評估，可建立相關風險防范方案、健全投資管理制度，最大可能減少投資風險；三是完善資產結構體系。重點關注是否具備短期償債能力以及企業的長期投資收益是否能夠支撐企業生產目標的落實；四是加強稅收籌劃風險管理。資源型企業應將涉稅風險納入日常經營管理中，加強資源型企業稅務風險作為企業的重要風險事項意識，提高相關管理、核算人員的稅收籌劃風險意識，可在公司制度以及日常考核指標中加以明確規定，有效應對涉稅風險。

四、結束語

資源稅法的出臺，是從國家層面上落實供給側結構性改革的重要舉措之一。資源型企業在資源的集約節約利用、能源利用效率的提升、經營管理的加強以及企業轉型升級等諸多方面還需要一個過程，除了充分利用好相應稅收優惠政策外，資源型企業還需密切關注資源稅配套征管辦法和措施、做好積極應對。