上市公司會(huì)計(jì)造假的防范與治理

易偉

（聯(lián)訊證券股份有限公司，廣東 惠州 516003）

一、上市公司會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象出現(xiàn)的原因

（一）受強(qiáng)烈的利益獲取欲望驅(qū)使

縱觀全球，追求經(jīng)濟(jì)利益最大化是上市公司會(huì)計(jì)行為的最根本出發(fā)點(diǎn)。從本質(zhì)上講，這些都要求會(huì)計(jì)行為有極高的經(jīng)濟(jì)性。會(huì)計(jì)造假行為的出現(xiàn)實(shí)際上可以視為利益比較的最終結(jié)果。基于成本與收益視角可知，之所以要造假，最重要的前提條件是造假的風(fēng)險(xiǎn)收益要大于風(fēng)險(xiǎn)成本。比方說，在財(cái)務(wù)造假后，公司能夠達(dá)到上市要求，其發(fā)行股票能夠給公司來帶可觀的融資機(jī)會(huì)。這一行為還能夠令公司更容易從銀行處獲得融資支持。基于管理人員與會(huì)計(jì)人員的角度看，造假行為同樣是受利益驅(qū)使的。從業(yè)績考核方面看，業(yè)績考核結(jié)果不僅對(duì)公司的發(fā)展有一定影響，還會(huì)影響到管理人員及會(huì)計(jì)人員的工資、待遇等。

（二）職業(yè)道德素養(yǎng)不足

會(huì)計(jì)造假一方面是由于上市公司管理者與會(huì)計(jì)人員缺乏職業(yè)技能，另一方面是由于他們的法律意識(shí)薄弱。也就是說，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象泛濫的重要原因之一的會(huì)計(jì)人員缺乏足夠的職業(yè)道德素養(yǎng)。部分會(huì)計(jì)人員的法律觀念落后，對(duì)法律的相關(guān)概念認(rèn)識(shí)不足，存在僥幸心理，時(shí)常出現(xiàn)不嚴(yán)格依照規(guī)程操作的行為。倘若會(huì)計(jì)人員缺乏強(qiáng)烈的法律意識(shí)，那么公司內(nèi)部的財(cái)務(wù)部門將喪失執(zhí)行能力，令企業(yè)面對(duì)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還有很多會(huì)計(jì)人員自身缺乏創(chuàng)新能力，學(xué)習(xí)意識(shí)薄弱，其未能夠及時(shí)學(xué)習(xí)相關(guān)法律知識(shí)，令專業(yè)技能下降。如果會(huì)計(jì)人員對(duì)最新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則缺乏足夠的了解，那么相關(guān)人員在進(jìn)行決策的時(shí)候，極容易出現(xiàn)錯(cuò)誤。

（三）未建立健全的法律監(jiān)督機(jī)制

從證券市場(chǎng)看，部分上市公司存在有法不依的現(xiàn)象，證監(jiān)會(huì)在開展各項(xiàng)工作的過程中也時(shí)常出現(xiàn)執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象。這令社會(huì)各界不滿。這些都促使上市公司的自制力下降，一旦出現(xiàn)財(cái)務(wù)行為與會(huì)計(jì)法規(guī)相矛盾的情況，其往往側(cè)重于經(jīng)濟(jì)利益，而做出違法違紀(jì)行為。而且現(xiàn)階段，證監(jiān)會(huì)、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等處于各自為政的局面，在功能方面互有交叉，很多法律與監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)不一致，令監(jiān)督管理工作不能夠高效開展。不僅如此，我國還存在審計(jì)監(jiān)管不足的問題。會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年度需要依照規(guī)定審計(jì)、驗(yàn)證會(huì)計(jì)報(bào)表，然而這項(xiàng)工作難以令社會(huì)各界滿意。

二、杜絕上市公司會(huì)計(jì)造假的有效治理策略

（一）構(gòu)建完善的法律法規(guī)體系

近些年來，我國針對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)而先后頒布、完善了多項(xiàng)法律法規(guī)，盡管有效地改善了該方面的法治情況，但是還是差強(qiáng)人意。當(dāng)前，我國應(yīng)加快制定出具體的實(shí)施辦法及相關(guān)的處罰標(biāo)準(zhǔn)，令會(huì)計(jì)法規(guī)能夠落實(shí)到位。除此之外，很多公司管理者為會(huì)計(jì)造假的主使者，其為了獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益而迫使會(huì)計(jì)人員參與進(jìn)來，一旦敗露，他們則以不熟悉業(yè)務(wù)、不了解情況等說辭來推卸責(zé)任。針對(duì)此，還需要在相關(guān)法律中明確管理者的責(zé)任，強(qiáng)化處罰力度，如果出現(xiàn)違法違規(guī)行為，管理人員需要承擔(dān)必要的法律責(zé)任，這將有效地減少財(cái)務(wù)造假行為。只有構(gòu)建起完善的法律法規(guī)體系，會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象才能夠得到遏制，這有助于我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展。

（二）健全上市公司的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制

為了進(jìn)一步防范上市公司的會(huì)計(jì)造假行為，上市公司應(yīng)健全內(nèi)部的激勵(lì)機(jī)制，令相關(guān)工作人員能夠借由激勵(lì)機(jī)制而獲得所需求的經(jīng)濟(jì)利益，而并非是采取會(huì)計(jì)造假行為而得到。對(duì)于正規(guī)企業(yè)而言，其在整合內(nèi)部各項(xiàng)資源的過程中，必須構(gòu)建起有效的內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制。恰恰是因?yàn)楫?dāng)前企業(yè)的激勵(lì)機(jī)制不到位，才令很多會(huì)計(jì)人員鋌而走險(xiǎn)，以會(huì)計(jì)造假的行為而謀取經(jīng)濟(jì)利益。在員工提升業(yè)績水平的過程中，企業(yè)有必要給予一定的激勵(lì)，從而令其保持穩(wěn)定的心態(tài)。否則，很有可能出現(xiàn)會(huì)計(jì)人員以會(huì)計(jì)造假的方式而謀取經(jīng)濟(jì)利益的行為。上市公司應(yīng)當(dāng)分析內(nèi)外環(huán)境，構(gòu)建起一套契合自身情況的業(yè)績?cè)u(píng)估體系，科學(xué)地分析會(huì)計(jì)人員的工作業(yè)績，并對(duì)其進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)，從而令會(huì)計(jì)人員恪盡職守，嚴(yán)于律己。可以說，這是從源頭上遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象的有效手段。

（三）構(gòu)建起先進(jìn)的公司管理制度

現(xiàn)階段，上市公司會(huì)計(jì)造假的現(xiàn)象非常突出，這給我國經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展帶來嚴(yán)重危害，也令企業(yè)不得不面對(duì)極高的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，只有構(gòu)建起先進(jìn)的公司管理制度，企業(yè)才能夠?qū)?nèi)部員工進(jìn)行有效監(jiān)控，從而減少會(huì)計(jì)造假行為。若企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了會(huì)計(jì)造假行為，這能夠表明企業(yè)內(nèi)部存在諸多問題，這些問題將阻礙企業(yè)的發(fā)展。所以，上市公司應(yīng)構(gòu)建起先進(jìn)的公司管理制度，只有這樣才能夠令其在各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)中有效地監(jiān)管會(huì)計(jì)工作，杜絕出現(xiàn)會(huì)計(jì)造假行為。上市公司應(yīng)不斷深化各項(xiàng)改革工作，令企業(yè)產(chǎn)權(quán)更加清晰明了，分離責(zé)任也更為明確。這樣能夠令所有會(huì)計(jì)人員都明確自身的崗位職責(zé)，從而嚴(yán)格依照規(guī)定而展開工作。另外，上市公司應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，基于當(dāng)前各項(xiàng)法律法規(guī)而不斷優(yōu)化內(nèi)部的管理與程序，使得各方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系能夠被妥善處理。

三、結(jié)語

總而言之，當(dāng)前上市公司的會(huì)計(jì)造假行為存在普遍性，已經(jīng)嚴(yán)重地破壞了穩(wěn)定的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序，不僅令廣大投資者遭受損失，還危害了上市公司自身的發(fā)展，社會(huì)影響極其惡劣。所以，應(yīng)當(dāng)深入分析上市公司的會(huì)計(jì)造假行為，明確這一行為產(chǎn)生的原因，掌握其手法。在此基礎(chǔ)上，我國應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步構(gòu)建起完善的法律體系，健全會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則，強(qiáng)化各部門的監(jiān)管力度，以提升違法、違規(guī)成本的策略而遏制會(huì)計(jì)造假現(xiàn)象，令上市公司的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、可靠。