行政事業(yè)單位與企業(yè)二者內(nèi)部控制規(guī)范的比較

花琛

（長(zhǎng)江大學(xué)文理學(xué)院，湖北 荊州 434023）

內(nèi)部控制作為一種管理方法，有利于規(guī)范主體的管理行為，提升單位抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。我國(guó)關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制的研究20世紀(jì)80年代就開始了，財(cái)政部、證監(jiān)委、審計(jì)署等多部委于2008年就頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》；2012年11月，財(cái)政部印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》,自2014年1月1日起在行政事業(yè)單位全面實(shí)施。行政事業(yè)單位和企業(yè)有許多區(qū)別，因此，它們的內(nèi)部控制規(guī)范既存在一定的相似之處，也存在一些差異。

一、相同之處

行政事業(yè)單位與企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范有共同特點(diǎn)，它們都屬于組織的一種形式，都具有管理職能，雖然管理對(duì)象、目標(biāo)不相同，但在方法和制度上還是具有一定相似之處的。總體來說，有以下相同之處：

（一）制度相同之處

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度與企業(yè)內(nèi)部控制度都必須職責(zé)分工明確，不同部門之間的職責(zé)和分工都嚴(yán)格劃分清楚，做到各司其職，有專門獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理部門，以及專門的財(cái)務(wù)流程會(huì)計(jì)資料記錄，以保證會(huì)計(jì)資料的完整性、真實(shí)性。審查審批分工明確，流程嚴(yán)格清晰。有嚴(yán)密的保管與保密制度，內(nèi)部資料防止流出。有效的內(nèi)部審計(jì)審核制度，以此來制定相應(yīng)制度預(yù)測(cè)風(fēng)險(xiǎn)、防御風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)工作人員的規(guī)范與嚴(yán)格要求，起到約束與規(guī)范作用。

（二）規(guī)范性相同之處

行政事業(yè)單位與企業(yè)都具有專門的監(jiān)督審計(jì)部門，主要負(fù)責(zé)審查行政事業(yè)單位以及企業(yè)的內(nèi)部控制制度，監(jiān)督內(nèi)部控制制度的實(shí)施情況，以及企事業(yè)單位內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，審計(jì)監(jiān)督部門都具有獨(dú)立性以及良好的品德有資格勝任該職能；同時(shí)，也保證了審計(jì)監(jiān)督部門的獨(dú)立性，保證了其對(duì)行政事業(yè)單位以及企業(yè)內(nèi)部控制有效地監(jiān)督檢查，發(fā)現(xiàn)其中的問題，向上級(jí)報(bào)告，以此整改。

（三）目的的相同之處

行政事業(yè)單位與企業(yè)都是通過內(nèi)部控制制度的制定來達(dá)到自己的標(biāo)準(zhǔn)，即目的。其內(nèi)部控制的目的都是促進(jìn)組織的有效運(yùn)營(yíng)，保證各部門都能夠發(fā)揮其應(yīng)該擁有的功能。建立完善的管理機(jī)構(gòu)，保證組織內(nèi)部決策的準(zhǔn)確性，確保其目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。通過風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)與評(píng)估，建立合理有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，從而做好防范措施以及相應(yīng)的對(duì)策，來更好地應(yīng)對(duì)。防止組織內(nèi)部的各種舞弊行為，保護(hù)資金、財(cái)產(chǎn)、預(yù)算的完整性，確保國(guó)家的方針政策得以貫徹與實(shí)行。

（四）內(nèi)部監(jiān)督的相同之處

行政事業(yè)單位與企業(yè)都有自己內(nèi)部的監(jiān)督檢查部門。他們都是一個(gè)持續(xù)監(jiān)督的過程，活動(dòng)包含許多方面，包括日常的管理和員工工作中的規(guī)范與否，能夠全方位多角度的來進(jìn)行監(jiān)督，主要的目的在于發(fā)現(xiàn)問題。都存在個(gè)別評(píng)價(jià)，他主要是從某一角度、某一方面來進(jìn)行內(nèi)部控制監(jiān)督評(píng)價(jià)，主要采用自我評(píng)價(jià)的方式對(duì)其活動(dòng)的各個(gè)方面有效地評(píng)價(jià)。

二、二者存在的差異

行政事業(yè)單位與企業(yè)屬于不同的組織機(jī)構(gòu)，所以二者之間存在著差異，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）制度差異

企業(yè)內(nèi)部控制制度的重點(diǎn)在于體現(xiàn)了企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)狀況、資金流通情況、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)資料的分析、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估預(yù)測(cè)以及對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)方法，主要分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)營(yíng)方面的經(jīng)濟(jì)策略以及如何實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范制度則更加側(cè)重于單位內(nèi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否符合國(guó)家要求、是否符合法律要求、是否公開透明且合理。

（二）規(guī)范性差異

企業(yè)內(nèi)部控制制度的規(guī)范性存在成本效益的規(guī)范要求，而行政事業(yè)單位與企業(yè)存在本質(zhì)不同，行政事業(yè)單位是隸屬于國(guó)家的政府機(jī)構(gòu)，是不以營(yíng)利為目的的非營(yíng)利組織，其目的是為了為社會(huì)和人民群眾提供服務(wù)和福利建設(shè)。所以企業(yè)更注重于經(jīng)濟(jì)效益的取得，而行政事業(yè)單位更注重于社會(huì)效益的取得，社會(huì)效益是一個(gè)長(zhǎng)期發(fā)展與付出建設(shè)的過程，是不能單純地用貨幣以及經(jīng)濟(jì)效益來評(píng)估的，所以對(duì)成本效益的規(guī)范要求也就沒有實(shí)際意義。

（三）目的的差異

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范的最終目的是為了促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化。行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制規(guī)范的最重要的目的還是對(duì)單位內(nèi)部腐敗問題進(jìn)行扼制，對(duì)作風(fēng)違紀(jì)違規(guī)問題進(jìn)行整治，從而促進(jìn)行政事業(yè)單位對(duì)社會(huì)公共服務(wù)的建設(shè)，提高社會(huì)公共服務(wù)的水平，加強(qiáng)社會(huì)福利建設(shè)，貫徹落實(shí)為人民為社會(huì)服務(wù)。

（四）內(nèi)部監(jiān)督的差異

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的內(nèi)部監(jiān)督與企業(yè)內(nèi)部控制在內(nèi)部監(jiān)督上也不同，行政事業(yè)單位主要面向的是社會(huì)大眾，主要工作活動(dòng)也是為了社會(huì)福利建設(shè)服務(wù)，所以內(nèi)部監(jiān)督制度對(duì)于行政事業(yè)單位來說是十分重要。對(duì)行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督的有審計(jì)部門和紀(jì)檢監(jiān)察部門，對(duì)事、對(duì)人進(jìn)行全方位監(jiān)督，這一點(diǎn)和企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的部門大不相同。

三、二者優(yōu)缺點(diǎn)對(duì)比

因?yàn)樾姓聵I(yè)單位與企業(yè)的主要業(yè)務(wù)范圍和受眾不同，所以他們的內(nèi)部控制制度也大不相同，行政事業(yè)單位主要的重點(diǎn)在于他的“行政”和“服務(wù)”“非盈利”，而企業(yè)的側(cè)重點(diǎn)是在于“盈利”。所以企業(yè)更加注重改善監(jiān)督內(nèi)部的管理與權(quán)力的分離，這樣可以更好地預(yù)防內(nèi)部的腐敗、舞弊問題，可以更好地地監(jiān)督內(nèi)部的活動(dòng)，而企業(yè)的內(nèi)部控制制度則是更加注重他的經(jīng)濟(jì)效益，對(duì)于內(nèi)部的控制沒有行政事業(yè)單位嚴(yán)格。

企業(yè)內(nèi)部控制管理的范圍相比較于事業(yè)單位來說，涉及范圍更大，其管理不單單是僅限于對(duì)企業(yè)內(nèi)部制度的規(guī)范，還有整個(gè)企業(yè)所涉及的全面完整的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與防治，相對(duì)于行政事業(yè)單位就完善許多，也更加廣泛。行政事業(yè)單位由于業(yè)務(wù)性質(zhì)的不同，因而內(nèi)部控制的范圍具有局限性。并且，行政事業(yè)單位相較于企業(yè)，其風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力相對(duì)較低。