淺談當代大型企業審計風險的防范與控制思路

文/李艷麗，河南大有能源股份有限公司躍進煤礦財務科

1 審計風險的基本概念

關于審計風險的概念，目前國內外審計職業界還沒有形成一個完全一致的定義。我國《獨立審計具體準則第9號——內部控制與審計風險》將審計風險定義為：“審計風險,是指會計報表存在重大錯報或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當審計意見的可能性。”放眼國內外財務管理界，關于審計風險基本涵義的表述是一致的，即審計風險是指注冊會計師對存有重大錯報和漏報的財務報表，審計后卻認為該重大錯報和漏報并不存在從而發表與事實不符的審計意見的風險。

通過上述分析可見，審計風險由兩方面風險構成：一方面是財務報表本身存在重大錯報和漏報的風險，另一方面是注冊會計師審計后表示該報表并不存在重大錯報和漏報的風險。也就是說，審計風險是客觀的存在和主觀努力的結合，客觀存在可以通過主觀努力去調節，但主觀努力又受成本效益原則的約束。

2 審計風險形成的原因分析

2.1 未遵循審計準則

近年來，由于人們盲目追求商業價值與效率，忽視了細節管理，難免造成審計工作不規范的現象。而在企業審計工作中，個別單位或個別審計項目取證不合法或不合規。與此同時，一些企業審計內容存在忽視或遺漏現象。這主要表現在：一是審計工作方案考慮不周，往往會使審計存在覆蓋間隙、遺漏問題和其他問題；二是組織實施中分工銜接不好，一些審計事項應查未查。除此之外，還有一些企業存在審計工作深度不夠的情況。如企業審計中對會計報表的異常項目未引起足夠重視，往往忽視資產抵押、票據貼現等一些產生有負債的審計，從而可能影響評價資產質量、運營狀態的準確度。

2.2 審計方法選擇不恰當

由于審計內容的廣泛性和復雜性，受審計成本限制，不可能把所有審計事項全部查清。因此，在審計方法上一般采用抽樣審計，這就加大了審計的潛在風險。目前，審計一般都是判斷抽樣，受注冊會計師經驗水平限制，抽樣時可能出現對被審單位一些固有風險、控制風險大的項目選擇的樣本量過小或者只求樣本數量，不求質量的情況，這些都可能使注冊會計師做出誤判。

2.3 被審單位不積極配合

如果審計范圍受到限制，注冊會計師將無法取得充分有效的審計證據。限制審計范圍的原因有兩個方面：一方面是被審單位怕問題被揭露，而對審計施加限制，妨礙注冊會計師進行正常的審計檢查；另一方面，由于注冊會計師對被審單位相關情況的不熟知，對方提供資料不全，有意隱匿其經濟活動內容，而對方又未對提供資料的完整性做出承諾，這都直接影響了審計工作的質量。

3 當代大型企業審計風險的防范與控制思路

3.1 嚴格遵循審計準則

注冊會計師應當嚴格遵循審計規范，來制定嚴密的審計工作計劃和實施方案，認真進行審計工作準備，實施中把握審計工作質量。在審計過程中對審計工作各程序進行嚴格控制，做到審計程序合法合規、內容完整、方法恰當。作為審計組長或主審，對組員的審計工作質量和審計目標完成情況實施必要的檢查和監督，發現問題要及時糾正。

3.2 建立各級內部控制制度

一是建立配套的質量控制措施，實行工作職能分工和牽制，對審計項目質量實行三級負責制，即主審負責制、復核制、集體審理會議審定制，以有效控制審計過程中容易引起風險的環節。二是實行內部管理制。如建立對注冊會計師質量考核制、審計目標責任考核制、注冊會計師廉潔自律規定等，對注冊會計師在執行審計工作程序、職業道德等方面形成有力的控制和約束。

3.3 選擇恰當的審計方法

注冊會計師要善于選擇科學、嚴謹的審計方法，對一些企業內控管理薄弱、資產流動性較強或所有權難以確定、企業經濟狀況不佳、經營業務繁雜等風險高的審計事項，要引起足夠的重視，適當增加樣本量，擴大審計覆蓋面，運用多種審計方法和靈活的審計手段，進一步提高審計證據的質量。

3.4 建立融洽協調的工作關系

實踐經驗說明，只有通過審計多次與被審單位接觸，建立融洽的工作關系，才能得到被審單位的積極配合，了解到實際情況。在審計實施前，要對被審單位全面了解，注意收集被審單位經濟動態等有關資料；審計中要多方面聽取情況，審計簽證時，要本著實事求是原則，公平對話；審計結束，要及時反饋審計意見，與被審單位對問題進行協商和探討。因此，只有通過平時審計接觸，才能取得被審單位的理解和支持，消除顧慮和摩擦，以達成共識，更好地實施審計。

3.5 要區分會計與審計的責任

在實施審計中區分會計責任和審計責任非常重要。如注冊會計師對被審單位提供的資料，應有資料接收清單，并要求被審單位對其所提供資料的真實性、完整性做出承諾，明確各自承擔的責任。又如被審計單位拒絕、拖延提供與審計事項有關的資料，或妨礙檢查，隱匿有關資料、資產，這是被審單位應承擔的責任，審計部門不能替代、減輕或免除被審單位責任。對于上述情況，注冊會計師應當根據《審計法》等有關規定，在審計報告中如實反映有關情況或對報告反映內容進行限制，以避免被轉嫁的審計風險。只有責任分清，才能避免審計中帶來不必要的風險。

3.6 不斷提高注冊會計師自身素質

一是要不斷提高注冊會計師專業審計技能和政策水平，提供必要的職業培訓，開展后續教育，組織注冊會計師進行審計理論研討；二是經常加強職業道德教育，牢固樹立注冊會計師的廉潔自律意識，恪守審計規范，倡導敬業精神，不徇私情，秉公執法，達到遏制審計風險的目的；三是審計部門應當培養注冊會計師良好的審計風險意識，提高其在繁雜的企業審計中靈活、有效地控制各種風險誘發的能力，正確地對待來自各方面的干擾和壓力。