企業年金設計方案研究

文/徐悅薇，哈爾濱投資集團有限責任公司

20世紀90年代初，我國確立了多層次養老保障體系的發展方向，明確提出要發展企業補充養老保險即企業年金。近年來，為最大化職工利益，提高員工福利待遇，各企業紛紛建立企業年金。企業年金是企業在依法參加基本養老保險并履行繳費義務的基礎上自愿建立的，繳費由企業和參加職工共同負擔。企業只要滿足年金設立的原則和條件要求，可以根據自身企業實際情況自行訂立年金方案，因此，充分利用企業自身優勢，結合實際情況，設計具有針對性的年金方案有助于企業年金持續穩定發展。

1 企業年金的定義及分類

企業年金是指企業及其職工在依法參加基本養老保險的基礎上，自愿建立的補充養老保險制度。企業年金分為兩種類型，一種是確定領取型年金，是指在建立年金時確定領取標準，退休時按確定標準領取的年金。另一種是確定繳費型年金，是指按照確定的比例進行繳費，退休時按照賬戶實際積累金額進行領取的年金。兩種類型年金的區分以是否存在公共賬戶為標準，確定領取型年金需設立公共賬戶，分配給個人部分給付只有在退休時才由公共賬戶轉入個人賬戶。確定繳費型年金無需公共賬戶存在，繳費數額按年計入個人賬戶直至退休。還有一種特殊的企業年金是將上述兩種類型年金混合，也可以稱為混合型年金。

2 企業年金賬戶要素

2.1 繳費及分配方案

200 4 年1月頒布的中華人民共和國勞動和社會保障部令（第20號）規定，企業繳費不得超過上年度工資總額的十二分之一（8.33%），企業及職工繳費總額不得超過上年度工資總額的六分之一，企業繳費和個人繳費部分可由企業自行決定。2018年2月1日實施的企業年金管理辦法（36號令）規定企業繳費上限8%，企業繳費與個人繳費比例合計不超過12%。36號令規定企業繳費上限8%，較原有8.33%標準降低。

2.1.1 確定繳費型年金

該種年金方案設計較為簡單，年金賬戶金額完全依賴于繳費金額。該種方案不設立公共賬戶，企業繳費與個人繳費每年均按照個人工資總額一定比例于當年全部進入個人賬戶，個人賬戶金額完全依賴于個人工資水平。

2.1.2 確定領取型年金

該種年金方案先確定領取標準或者是先確定退休時年金賬戶最終金額，待職工退休時按照方案標準計入職工個人賬戶。該種情況下，企業繳費比例還是按照上述政策規定，只不過按照上年度職工工資總額的比例繳納，暫時計入年金公共賬戶，待職工退休時分配至個人賬戶進行待遇支付。個人繳費部分按照職工個人工資比例當年計入個人賬戶。

2.1.3 混合型年金

該種年金方案是將確定繳費型與確定領取型相結合，將按照工資總額一定比例（小于企業繳費比例）繳費確定的金額計入個人賬戶，剩余部分計入公共賬戶進行二次分配。企業制定該部分的領取標準，待職工退休時按照方案規定計入個人賬戶。這種方案設計的優勢是在考慮個人工資水平的基礎上可以根據企業實際情況分配公共賬戶金額，例如根據對公司的貢獻程度確定公共賬戶領取標準等，這給予了企業一定的靈活性。

2.2 收益分配

賬戶管理人根據企業年金基金財產凈值和凈值增長率，并根據企業賬戶和個人賬戶余額計算投資收益。收益計入公式為：

企業賬戶本期余額=企業賬戶前期余額*（1+基金財產凈值增長率）。

個人賬戶本期余額=個人賬戶前期余額*（1+基金財產凈值增長率）。

2.3 支付和轉移

當員工發生退休、離職、死亡退出年金計劃時，將對員工權益進行支付或轉移。個人賬戶余額全部歸屬個人，企業賬戶余額根據規定的歸屬比例歸屬個人。

3 企業年金方案設計分析

3.1 風險點分析

相比于確定繳費型年金，由于確定領取型（含混合型）設立公共賬戶導致其存在一定的風險，這種風險主要是領取時賬戶余額不足導致的。造成這種不足的原因是多方面的，第一，由于事先確定的領取標準，賬戶累計是否能夠足以支付不能保證。第二，當企業工資水平下降導致企業繳費數額降低，此時雖然可以根據工資下降水平調整領取標準，但已退休人員已領取部分不能退回，對于尚未退休但前期一直繳費員工有失公平。第三，該種方案是以在職員工工資繳費供已退休人員領取，年金設立初期一般領取人數遠低于繳費人數，問題較小。但當退休人數增加或當企業虧損無法繼續繳費或新調入人員增加時等不確定因素影響導致年金終止時，在職員工利益受損較大。第四，當出現需一次性支取年金的情況發生時，公共賬戶分配標準難以確定。第五，國企改革等不確定因素。如果企業面臨改制或合并，到時候年金公共賬戶分配是問題，若不對公共賬戶進行分配新調入職工會參與現有公共賬戶分配，特別在大規模人員調入時，在一定程度上損害了原有職工的利益。

3.2 優點分析

3.2.1 按照確定繳費原則建立年金具有如下優點：

3.2.1.1 該種年金設立方式更加公平。

3.2.1.2 根據個人年工資總額的比例繳費，全部計入個人賬戶直至退休，賬戶收益歸個人所有，退休時按月領取。

3.2.1.3 該種方式年金賬戶具有持續性，不會出現收支不平衡的情況。

3.2.1.4 該種方式領取標準是按照是在公司工作年限、工資水平確定，當公司有員工調入時，比確定領取型更能體現出公平原則。

3.2.2 按照確定領取原則建立年金具有如下優點：

3.2.2.1 年金方案設計更加靈活。

3.2.2.2 企業可以依據自身實際需求確定相應的領取標準和原則。

3.3 企業年金方案設計建議

綜合以上對各種年金類型的優點和風險點分析，對于企業來說，采取確定繳費型年金方案操作比較簡單，也有利于年金持續發展。若企業想考慮利用年金的公共賬戶對不同職級員工也就是對公司的貢獻程度加以區分的話，可以將繳費金額提取一部分進行二次分配，采取確定繳費和確定領取相結合的方式，但繳費當年就將該部分金額按照確定標準分配至個人賬戶，年度內不存在公共賬戶，此種方式既體現公平、又具有一定差異，同時也能保證年金賬戶持續運營。