公立醫(yī)院物業(yè)管理審計(jì)的重難點(diǎn)

文/楊理程，深圳市公立醫(yī)院管理中心

公立醫(yī)院物業(yè)管理審計(jì)是提高公立醫(yī)院物業(yè)管理透明度，遏制物業(yè)管理缺失蔓延勢頭，加強(qiáng)醫(yī)院物業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)，減少醫(yī)院物業(yè)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)國有資產(chǎn)權(quán)益的有效措施。本文結(jié)合開展過的審計(jì)工作，就公立醫(yī)院物業(yè)管理審計(jì)中的重難點(diǎn)做出如下探討。

1 基本情況

1.1 審計(jì)范圍。公立醫(yī)院物業(yè)管理審計(jì)范圍，一是由政府投資，醫(yī)院代為管理的物業(yè)，如醫(yī)院的門急診大樓、住院大樓、在建工程、停車場經(jīng)營、商鋪?zhàn)赓U等；二是醫(yī)院與第三方物業(yè)管理公司簽署的合作協(xié)議，如聘請的社會(huì)化專業(yè)物業(yè)管理公司、安保公司等；三是醫(yī)院自行投資開辦，與物業(yè)管理相關(guān)的各類產(chǎn)業(yè)，如院辦后勤服務(wù)公司、培訓(xùn)中心、洗滌中心、鮮花食品眼鏡店等。

1.2 審計(jì)依據(jù)。開展公立醫(yī)院物業(yè)管理審計(jì)主要依據(jù)，一是《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財(cái)政部35號令)，二是《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》(財(cái)政部36號令)，三是《深圳市本級行政事業(yè)單位資產(chǎn)管理辦法》（深府辦〔2010〕109號），四是《深圳市本級行政事業(yè)單位政府物業(yè)出租管理辦法》（深財(cái)規(guī)〔2018〕3號）并結(jié)合公立醫(yī)院物業(yè)管理的實(shí)際情況，客觀開展。

1.3 審計(jì)方式。在相關(guān)物業(yè)管理的政策法規(guī)等文件的基礎(chǔ)上，緊扣公立醫(yī)院物業(yè)管理的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，檢查其內(nèi)部控制的有效性，了解掌握其權(quán)責(zé)組成、財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、業(yè)務(wù)流程及財(cái)務(wù)核算等與物業(yè)管理相關(guān)的活動(dòng)，并獲取物業(yè)管理的支持性材料，如竣工決算報(bào)告、工程進(jìn)度報(bào)告、監(jiān)理進(jìn)度報(bào)告、發(fā)票、憑證、會(huì)議紀(jì)要、招投標(biāo)文件、不動(dòng)產(chǎn)證明、資產(chǎn)清查報(bào)告、立項(xiàng)批文、預(yù)算概算等；充分運(yùn)用訪談、調(diào)查問卷、重新計(jì)算、抽樣、穿行測試、實(shí)地檢查等方式，分析其內(nèi)部控制建設(shè)與執(zhí)行情況，查找其物業(yè)管理中存在的缺陷，并以此為切入點(diǎn)，提出建設(shè)性意見，及時(shí)糾正在物業(yè)管理發(fā)展過程中的錯(cuò)誤方向，促進(jìn)和改善公立醫(yī)院物業(yè)管理的整體水平。

2 物業(yè)管理審計(jì)的重難點(diǎn)

2.1 權(quán)責(zé)管理。在物業(yè)權(quán)責(zé)管理中，審計(jì)主要關(guān)注以下三項(xiàng)，但不限于此三項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)：一是物業(yè)或場地的不動(dòng)產(chǎn)登記證的辦理，符合辦證條件的，是否及時(shí)、準(zhǔn)確，是否存在漏報(bào)、錯(cuò)報(bào)的現(xiàn)象；不符合辦證條件的，是否保留好原始憑證（發(fā)票或收據(jù)等）,及有關(guān)部門和醫(yī)院黨委（組）會(huì)議或辦公會(huì)會(huì)議紀(jì)要，是否登記物業(yè)管理的專用臺賬，是否與不動(dòng)產(chǎn)管理部門就未決不動(dòng)產(chǎn)事項(xiàng)積極溝通建言，保障好醫(yī)院政府物業(yè)的權(quán)益，防止國有資產(chǎn)的流失；二是醫(yī)院是否存在隨意抽離物業(yè)管理的資金，如停車場收入等，影響其物業(yè)管理的日常經(jīng)營，或?qū)ξ飿I(yè)管理缺乏基本的約束性指標(biāo)，造成醫(yī)院物業(yè)在管理過程中存在做多做少一個(gè)樣的潛意識，或營造出物業(yè)管理的經(jīng)營收入是“唐僧肉”，醫(yī)療周邊行業(yè)都來咬一口的亂象；三是院辦產(chǎn)業(yè)是否存在權(quán)屬不清、醫(yī)企不分、多方參股，或其物業(yè)管理的人事權(quán)、財(cái)務(wù)權(quán)受到醫(yī)院多重節(jié)制，自主經(jīng)營受限的現(xiàn)象。

2.2 賬務(wù)管理。在物業(yè)賬務(wù)管理中，審計(jì)主要關(guān)注公立醫(yī)院物業(yè)的入賬是否真實(shí)、及時(shí)、準(zhǔn)確、完整。一是以購置方式取得的，應(yīng)按照購買時(shí)的實(shí)際成本入賬，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是入賬的及時(shí)性及折舊計(jì)提的完整性；二是公立醫(yī)院接受捐贈(zèng)或無償調(diào)撥取得的物業(yè)，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是不入賬，存在賬外物業(yè)的情況；審計(jì)建議是接受捐贈(zèng)或無償調(diào)撥取得的物業(yè)，其入賬價(jià)值應(yīng)按照有關(guān)原始憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)確定，沒有相關(guān)原始憑據(jù)的，其入賬價(jià)值應(yīng)參考周邊、或同類物業(yè)的公允價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)確定，或委托具有相關(guān)資質(zhì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所評估后入賬；如上述方法實(shí)無法確認(rèn)入賬價(jià)值的，或評估成本過高，應(yīng)按照名義金額1元人民幣先行入賬，以后調(diào)整；三是由政府出資建設(shè)的公立醫(yī)院業(yè)務(wù)用房，主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)是已交付使用但未辦理竣工決算的在建工程，長期未轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)；政府投資的項(xiàng)目，其交付使用、辦理竣工決（結(jié)）算、審計(jì)，流程時(shí)間跨度長，時(shí)常存在已經(jīng)交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的物業(yè)未及時(shí)暫估入賬的現(xiàn)象；審計(jì)建議應(yīng)按照發(fā)改部門的立項(xiàng)文件，及實(shí)際支出成本等憑證等暫估物業(yè)價(jià)值登記入賬，并及時(shí)計(jì)算折舊，竣工決算手續(xù)辦理完成后，及時(shí)調(diào)整物業(yè)原值，但不更改已按暫估價(jià)值計(jì)提的折舊，下一期計(jì)提折舊則需按照更新后的原值調(diào)整；四是檢查醫(yī)院在建工程發(fā)生的費(fèi)用，其資本化及費(fèi)用化是否合理，會(huì)計(jì)處理是否準(zhǔn)確，是否存在關(guān)聯(lián)方交易或代開發(fā)票等現(xiàn)象；五是執(zhí)行“收支兩條線”的醫(yī)院，是否按時(shí)向承租人收取物業(yè)租金收入，繳納相關(guān)稅費(fèi)后及時(shí)上繳國庫，重點(diǎn)是是否存在坐支、截留、挪用或私分租金收入，不執(zhí)行“收支兩條線”的醫(yī)院，相關(guān)收入不上繳財(cái)政；執(zhí)行或不執(zhí)行“收支兩條線”的醫(yī)院，均應(yīng)按照新政府會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，將物業(yè)管理的收支全盤納入醫(yī)院預(yù)算，統(tǒng)一核算管理；六是是否存在“小金庫”的現(xiàn)象，是否存在使用物業(yè)資金承擔(dān)醫(yī)院“三公”經(jīng)費(fèi)的現(xiàn)象。

2.3 出租管理。在物業(yè)出租管理中，審計(jì)的主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)有：一是是否存在對外出租物業(yè)或場地未按規(guī)定文件履行報(bào)批及備案手續(xù)，擅自對外出租物業(yè)；二是物業(yè)出租的采購招標(biāo)程序是否符合規(guī)定，承租人是否缺乏應(yīng)有的專業(yè)資質(zhì)，是否存在故意拆分租期，規(guī)避公開招租的行為，非公開招租的，其自行采購規(guī)則是否合規(guī)、合理，評審流程是否存在舞弊，執(zhí)行是否到位；三是是否存在未簽訂租賃合同的現(xiàn)象，及檢查物業(yè)出租合同條款是否顯失公平，是否對承租人的租賃責(zé)任界定不夠清晰，導(dǎo)致醫(yī)院陷入出租合同糾紛或法律訴訟，是否存在國有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)，或未經(jīng)審批，擅自降低或減免物業(yè)或場地的租金，或合同是否約定以應(yīng)收的租金抵減醫(yī)院應(yīng)承擔(dān)的有關(guān)費(fèi)用等財(cái)政部門嚴(yán)令禁止的條款；四是租賃合同到期后，是否存在出租物業(yè)未依照合同約定收回，或未重新履行招標(biāo)程序，或未經(jīng)組織許可，直接延續(xù)合同的行為；五是是否存在承租人未經(jīng)出租人同意轉(zhuǎn)租，或從事“二房東”經(jīng)營的行為，或承租人未按照合同約定使用醫(yī)院物業(yè)，或擅自更改物業(yè)使用范圍，致使醫(yī)院物業(yè)受到損失；六是物業(yè)租金的約定或計(jì)算是否合理，是否嚴(yán)重低于市場水平或政府定價(jià)，如租金收入按照承租人經(jīng)營收入進(jìn)行分成的，醫(yī)院是否對承租人的經(jīng)營收入開展完整性、準(zhǔn)確性核查；七是是否存在隨意更改出租合同內(nèi)容的現(xiàn)象，合同條款的變更，如租金、期限、租賃范圍等，是否重新履行了報(bào)批及備案手續(xù)；八是醫(yī)院是否存在閑置的政府物業(yè)，閑置物業(yè)可根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況報(bào)主管部門進(jìn)行合理調(diào)劑，充分盤活閑置物業(yè)，降低政府物業(yè)的空置率，提高政府物業(yè)的使用效率及經(jīng)濟(jì)效益；九是公立醫(yī)院是否存在政府明令禁止的“使用政府物業(yè)或場地抵押或?qū)ν馓峁?dān)保的行為”；十是發(fā)生分立、合并、解散、被撤銷的醫(yī)院，是否參照市場的“買賣不破租賃”原則，由接收單位承接原租賃合同，做好物業(yè)出租的銜接工作。

3 結(jié)語

在國家審計(jì)署、衛(wèi)健委加強(qiáng)推進(jìn)醫(yī)療衛(wèi)生系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作的背景下，開展公立醫(yī)院物業(yè)管理審計(jì)，提高公立醫(yī)院物業(yè)管理資金安全和使用效率，是公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)精細(xì)化管理的體現(xiàn)，是推動(dòng)醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)健康與長效發(fā)展的重要方式之一，是全面貫徹國家審計(jì)全覆蓋，公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)向縱深發(fā)展的有效舉措。各地公立醫(yī)院的物業(yè)管理存在區(qū)域性政策差異，筆者見識有限，僅結(jié)合自身的公立醫(yī)院內(nèi)審工作提出幾點(diǎn)思考，望能給公立醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)工作添磚加瓦。