企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃的應(yīng)用分析

文/張石，鞍山市湯崗子理療醫(yī)院 財(cái)務(wù)科

1 概述

所謂稅收籌劃是指企業(yè)在不違反國(guó)家稅收相關(guān)法律的前提下，通過(guò)對(duì)投資、融資等生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各個(gè)過(guò)程進(jìn)行精心的謀劃，選擇能夠降低企業(yè)稅負(fù)的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)核算方式，最終達(dá)到增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的目的。稅收籌劃是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的重要內(nèi)容，它在圍繞財(cái)務(wù)管理目標(biāo)開(kāi)展籌劃的同時(shí)，針對(duì)財(cái)務(wù)管理各個(gè)流程制定詳細(xì)的籌劃方案，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)。本文通過(guò)對(duì)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理之間存在的關(guān)系進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，分別從企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營(yíng)、利潤(rùn)分配的角度對(duì)稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的影響進(jìn)行闡述。

2 企業(yè)稅收籌劃的定位分析

企業(yè)稅收籌劃的定位，第一方面體現(xiàn)在立足合法基礎(chǔ)上降低企業(yè)的整體稅負(fù)，換而言之，企業(yè)在依法繳納稅款之后，在開(kāi)展稅收籌劃的基礎(chǔ)上促使企業(yè)實(shí)際上整體承擔(dān)的負(fù)擔(dān)減輕。具體來(lái)講的話，所謂企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)指的就是企業(yè)承擔(dān)國(guó)家稅收的數(shù)額與程度，由于企業(yè)稅負(fù)分為名義負(fù)擔(dān)與實(shí)際負(fù)擔(dān)，而這兩者之間可能存在不一致，名義負(fù)擔(dān)就是企業(yè)按照國(guó)家稅收法律法規(guī)規(guī)定所要繳納的稅款，而實(shí)際負(fù)擔(dān)就是企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中真正擔(dān)負(fù)的一種經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，就是不考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁因素，企業(yè)在計(jì)算納稅吋，在諸多因素的計(jì)算下如稅率形式、稅率確定、稅收優(yōu)惠等影響下進(jìn)行計(jì)算，為此，企業(yè)的稅收籌劃要從實(shí)際負(fù)擔(dān)入手，在合法的前提下降低企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)負(fù)擔(dān)，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)降低的目標(biāo)。

3 企業(yè)稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理之間存在的關(guān)系

3.1 稅收籌劃應(yīng)適應(yīng)財(cái)務(wù)管理工作需要

企業(yè)在開(kāi)展財(cái)務(wù)管理工作中，會(huì)受到來(lái)自稅收法律政策、金融體制改革、原材料價(jià)格波動(dòng)等因素的影響。同時(shí)，稅收籌劃活動(dòng)在為財(cái)務(wù)管理服務(wù)的過(guò)程中，也將會(huì)受到外界各種因素的影響，作為財(cái)務(wù)管理組成內(nèi)容的稅收籌劃工作，只有不斷適應(yīng)外界因素影響及財(cái)務(wù)管理要求，才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，不斷促使企業(yè)最終經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，為企業(yè)完成目標(biāo)貢獻(xiàn)力量。

3.2 稅收籌劃目標(biāo)應(yīng)與財(cái)務(wù)管理目標(biāo)相一致

無(wú)論是財(cái)務(wù)管理工作，還是稅收籌劃工作，其最終目標(biāo)均是實(shí)現(xiàn)企業(yè)股東利益最大化。稅收籌劃的具體目標(biāo)為通過(guò)對(duì)納稅環(huán)節(jié)、方式、時(shí)間等內(nèi)容進(jìn)行籌劃，以達(dá)到降低企業(yè)稅負(fù)的目標(biāo)。企業(yè)在制定任何稅收籌劃具體方案前，應(yīng)詳細(xì)了解企業(yè)財(cái)務(wù)管理制定的目標(biāo)，不可將降低企業(yè)稅負(fù)作為籌劃的唯一目標(biāo)，還應(yīng)在違法成本、經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益等方面作出權(quán)衡，避免因企業(yè)盲目追求降低稅負(fù)，而給企業(yè)帶來(lái)額外的違法成本及損壞企業(yè)形象，既要完成稅收籌劃的目標(biāo)，也要完成企業(yè)制定的財(cái)務(wù)管理總體目標(biāo)。

3.3 稅收籌劃貫穿于財(cái)務(wù)管理各個(gè)流程

企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作主要是針對(duì)企業(yè)投資、籌資、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等過(guò)程進(jìn)行控制，而稅收籌劃工作也涉及到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的各個(gè)過(guò)程。例如，企業(yè)需要擴(kuò)大再生產(chǎn)資金時(shí)，當(dāng)選擇債權(quán)融資或是股權(quán)融資方式時(shí)，從稅收籌劃的角度，可適當(dāng)向金融機(jī)構(gòu)借款融資，以享受利息支出所得稅前抵扣的優(yōu)惠。再如，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)后，如果直接向股東分配大量資金，則會(huì)承擔(dān)較高的個(gè)人所得稅，如果選擇股本增資，既可增加股東利益，也可降低稅負(fù)。

4 企業(yè)財(cái)務(wù)管理不同流程中稅收籌劃的具體應(yīng)用研究

4.1 稅收籌劃在籌資流程中的應(yīng)用。

企業(yè)可選擇金融機(jī)構(gòu)借款、企業(yè)間拆借、發(fā)行企業(yè)債券等方式向外界籌集資金。首先，發(fā)行債券需要企業(yè)收入、資產(chǎn)等指標(biāo)達(dá)到一定的規(guī)模，還需支付券商高額的承銷(xiāo)費(fèi)用。其次，企業(yè)選擇從其他企業(yè)拆借資金在享受企業(yè)所得稅前抵扣標(biāo)準(zhǔn)受到一定的限制。因此，企業(yè)在選擇融資方式時(shí)，應(yīng)多以金融貸款作為主要融資方式，以享受利息支出所得稅前抵扣的優(yōu)惠。

4.2 稅收籌劃在投資流程中的應(yīng)用

投資方式依據(jù)投資對(duì)象可以劃分為直接投資和間接投資兩種。企業(yè)在選擇投資建廠時(shí)，不但應(yīng)對(duì)投資后各年經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金凈流量進(jìn)行測(cè)算，還需對(duì)投資產(chǎn)生的稅收影響給予必要的考慮，特別是在投資地點(diǎn)、稅收優(yōu)惠政策、組織架構(gòu)、投資行業(yè)所適用的稅收法律等內(nèi)容給予關(guān)注。例如，企業(yè)如果投資成立子公司，則該子公司應(yīng)獨(dú)立核算，并在注冊(cè)地直接繳納稅款。而如果投資分公司，則該公司的企業(yè)所得稅應(yīng)與總公司合并后繳納，如果總公司當(dāng)期出現(xiàn)虧損或適用較低的優(yōu)惠稅率，則可降低企業(yè)集團(tuán)整體稅負(fù)。再如，在投資辦廠時(shí)，企業(yè)應(yīng)詳細(xì)了解當(dāng)?shù)囟愂諆?yōu)惠政策，既要考慮當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)環(huán)境、原材料渠道是否通暢，還要考慮稅收優(yōu)惠政策所給企業(yè)帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。

4.3 稅收籌劃在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程中的應(yīng)用

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中將產(chǎn)生一定的應(yīng)納稅所得額，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持降低收入、增加成本開(kāi)支的基本籌劃原則，降低企業(yè)稅負(fù)。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的主要稅收籌劃方式分為稅率籌劃與會(huì)計(jì)政策籌劃兩大類(lèi)別。一是企業(yè)應(yīng)在充分掌握稅收優(yōu)惠政策的同時(shí)，積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通、咨詢，以確定企業(yè)所適用的行業(yè)類(lèi)型，特別是例如高新技術(shù)、小微企業(yè)的優(yōu)惠政策。二是可以享受經(jīng)營(yíng)虧損稅前抵扣政策。我國(guó)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生的虧損可以在未年5年內(nèi)抵扣應(yīng)納稅所得額。在這五年彌補(bǔ)期內(nèi)，不管企業(yè)是盈利還是虧損，都將其作為實(shí)際的彌補(bǔ)期限進(jìn)行納稅額計(jì)算。假設(shè)五年之內(nèi)依舊不能夠彌補(bǔ)虧損，那企業(yè)還是要正常繳納第六年的盈利。另外也可以依靠折舊方法選擇進(jìn)行合理稅收籌劃。三是會(huì)計(jì)政策的選擇。依據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度，企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊有多種方法，如工作量法、年數(shù)總和法、平均年限法以及雙倍余額遞減法等。目前，企業(yè)在固定資產(chǎn)折舊中可以選擇年限平均法、工作量法、加速折舊法等方法，不同的折舊方法將直接影響會(huì)計(jì)期間成本費(fèi)用支出，進(jìn)而影響到當(dāng)期企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇是企業(yè)所得稅稅收籌劃的重要方法。例如，新成立的高新技術(shù)企業(yè)可以選擇加速折舊方法增加當(dāng)年成本費(fèi)用支出，可以降低當(dāng)年企業(yè)所得稅稅負(fù)，緩解開(kāi)辦期間經(jīng)費(fèi)不足的壓力。

4.4 稅收籌劃在企業(yè)利潤(rùn)分配流程中的應(yīng)用

企業(yè)當(dāng)利潤(rùn)積累到一定規(guī)模時(shí)，應(yīng)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)紅利讓廣大股東享受，而企業(yè)在向股東分配股利時(shí)，應(yīng)代股東代扣代繳20%的個(gè)人所得稅。從個(gè)人所得稅稅收籌劃的角度出發(fā)，企業(yè)可以將積累的留存收益用于研發(fā)新產(chǎn)品、投資固定資產(chǎn)等項(xiàng)目，則可使企業(yè)股價(jià)不斷上漲，股東便可從股票、股權(quán)轉(zhuǎn)讓中取得可觀的收益。同時(shí)，當(dāng)企業(yè)不進(jìn)行股利分配時(shí)，法人股東可根據(jù)被投資企業(yè)所有者權(quán)益增加額相應(yīng)增加投資收益，增加的投資收益可享受免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。但投資方在轉(zhuǎn)讓股票時(shí)，應(yīng)將取得的收入與股權(quán)購(gòu)置成本的差額繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)從稅收籌劃與財(cái)務(wù)管理的角度出發(fā)，可在分配與不分配股利之間作出稅收籌劃選擇。例如，當(dāng)股東多為中小個(gè)人股東時(shí)，企業(yè)可適當(dāng)分配紅利，一來(lái)可增加中小股東當(dāng)期收入，二來(lái)可避免因股權(quán)轉(zhuǎn)讓而承擔(dān)過(guò)高的股利個(gè)人所得稅，同時(shí)對(duì)于被投資企業(yè)也可以避免因?yàn)椴环峙錅p少現(xiàn)金流出，減少利息支付。這就意味著企業(yè)增加了一筆無(wú)息貸款，提高資金的使用效率和效益，獲得更多的資金時(shí)間價(jià)值。

隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善與發(fā)展，稅收籌劃在企業(yè)的財(cái)務(wù)管理中擔(dān)任著重要的角色。因此，針對(duì)目前企業(yè)財(cái)務(wù)管理中稅收籌劃所存在的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行深入的分析，并采取相應(yīng)的解決措施，從而提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，有效規(guī)避企業(yè)的財(cái)務(wù)稅收風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)更好的適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展。