淺析“營改增”對企業財務管理的影響

文/楊秀欣，中國石油化工股份有限公司廣州分公司

為了有效緩解我國廣大居民群眾的生活壓力，我國稅務部門實施“營改增”稅收政策。“營改增”的設施，能夠有效的避免重復征稅給納稅人帶來的納稅負擔。當“營改增”稅收政策發展越來越完善，納稅人所需要承擔的稅務壓力也會越低；同時，通過“營改增”稅務政策的實施，能夠顯著提升我國稅務部門的工作效率以及制度合理性。從企業的角度出發，當前隨著我國經濟的快速發展，各行業企業都面臨著激烈的競爭壓力，如何在“營改增”政策實施下改善企業的財務管理手段、確保企業能夠在新的稅務政策下經營效益平穩提升，是當前企業發展面臨的主要問題。因此，在企業不斷完善發展、落實“營改增”財務管理深化的過程中，加強對企業的規范和管理就顯得極為重要，必須引起企業管理層的重視。

1 “營改增”稅務政策的主要意義

1.1 有利于實現企業價值最大化

企業價值最大化，是指在企業在進行市場經營時，將企業的長期穩定發展作為首要發展目標，同時，強調企業發展過程中企業價值增長所帶來的各方利益影響。在企業進行經營時，通過對企業財務進行合理管理，選擇最恰當的財務政策，方便管理層對資金投入成本以及報酬之間的關系進行縝密的考慮和盤點，從而在保障企業平穩發展的同時，實現經營效益的最大化。在傳統的營業稅征稅體制下，企業經營的所得營業額被全額征稅，并沒有將企業為了市場生產投放的成本考慮其中，導致了重復征稅的問題，從而加重了企業的繳稅負擔。而在“營改增”稅收政策實施以后，對企業需要繳納的費用進行了嚴謹的計算，企業交稅的部分由所有的營業額轉為了增值部分，從而避免了重復納稅的情況。“營改增”稅收政策的實施，使得企業有效節約了資金，還能夠幫助企業進行再生產以及規模增大，提升企業的市場競爭力，從而為我國經濟的發展做出貢獻。

1.2 有利于進行企業結構調整、使產業結構更加合理

近年來，我國的第三產業發展迅速，如服務業等。而在過去進行服務業征稅時，征稅的目標是全部的營業額，這就導致企業所需要承擔的繳稅壓力較大，從而在一定程度上影響企業的發展。而采用“營改增”征稅政策，能夠有效避免重復征稅的情況，從而為我國第三產業的發展提供一個良好的發展環境。

1.3 有利于提升我國產業在國際市場上的競爭力

在實施“營改增”征稅政策后，我國稅務部門也開始對出口征稅政策進行了相應的改進。例如，出口退稅政策的實施在一定程度上增加了我國的出口量，從而顯著提升了我國企業產品在國際市場的競爭力。

2 “營改增”政策對企業財務管理的影響

2.1 對會計核算的影響

我國稅務部門實施“營改增”政策之后，企業財務部門會計在進行營業稅以及增值稅的計算和處理方面出現了較大的差異。在“營改增”政策實施初期，由于我國部門地區采用的計稅方式是當期銷項稅額與當期進項稅額差值后余額計稅，這就使得我國各地區的增值稅納稅額計算方面出現了不同。“營改增”政策明確要求，對于混合經營的企業來說，由于其涉及到的經營項目較為復雜，因此在進行稅務計算時需要對各項經營項目均進行結算。部分混合企業財務管理部門在進行會計核算時沒有進行相應的分類，導致在進行稅務計算時會選擇稅率較高的稅種納稅，導致企業財務負擔不必要的加重，不僅沒有起到“營改增”政策的初衷，反而增加了企業財務部門的稅務負擔。

2.2 對企業稅收負擔的影響

營業稅是一種價內稅，而增值稅則屬于價外稅的范疇，因此，在實施“營改增”稅收政策之后，企業的計稅基數也會出現明顯的變化。在原有增值稅的繳稅方式下，增值稅一般是在企業所進行經營業務中不能進行增值稅進項稅額的抵扣，而在實施“營改增”政策后，我國企業的可抵扣進項稅額從原有的7%增加到了11%。也就是說，實施“營改增”征稅政策后，能夠顯著降低企業、特別是第三行業如服務業等企業的稅收負擔。但是我國仍然存在部分企業，由于在發展過程中企業的發展策略和戰略目標存在差異，使得“營改增”政策沒有得到良好的落實，反而為企業的發展帶來了新的稅務負擔。

2.3 對企業財務分析的影響

對于企業財務管理部門來說，增值稅和營業稅是兩種記賬方式完全不同的稅收。第一，對增值稅來說，增值稅不會出現在企業財務損益表上，同時，它在賬務處理上使用的記賬方法也明顯有別于營業稅，但是從總體來說，二者都能夠直接影響企業財務數據以及財務報表從而影響企業的財務分析數據。在實施“營改增”稅務政策后，企業財務內部的入賬金額以及累計折扣減少，摒除了原本應承擔的營業稅，從而在短期內降低企業的負債情況；同時，“營改增”政策的實施能夠提升企業的流動資金與流動負債在企業的比例，降低了營業稅及其附加金額，從而在一定程度上增加企業的利潤。

2.4 對企業發票管理的影響

隨著我國稅務政策及稅務體制的不斷發展，導致企業的發票種類也在不斷的發生變化。對普通的納稅人而言，普通的發票是一種不可抵扣進項稅額的發票類型，包括專用發票以及普通發票兩種。但是在“營改增”政策實施之后，由于營業稅與增值稅所對應專用發票的種類存在差異，同時，對于不同種類的納稅項目，也有不同的增值稅進行進項稅額的抵扣。部分企業缺乏對“營改增”政策實施后發票的管理與認識，導致一些不法分子為了謀取利益出現了濫開發票、虛增額度的情況，從而增加了企業發票管理的風險。

3 在“營改增”政策下完善企業財務管理的措施

3.1 應對會計核算方式影響的措施

企業在進行會計核算時，不僅需要對當下企業的賬目進行核算，還需要結合市場發展的走向、充分把握新稅制政策的特殊性進行賬目核算。同時，企業還需要注意稅率的變化和賬務的改變，合理利用增值稅不同稅務制度之間的差異來進行風險控制，統籌規劃稅務管理。

3.2 重視納稅籌劃管理的優化和完善

“營改增”政策的實施，對于企業的納稅性質以及納稅主體提出了新要求，這就要求企業需要更加注重納稅籌劃的優化和完善。首先，納稅主體需要合理利用流通環節來對稅務進行轉移，從而減少納稅額度；其次，企業財務管理人員需要結合企業的發展方向以及市場情況對納稅籌劃管理進行分析，在爭取實現所有項目的稅務種類向增值稅轉變的基礎上，合理利用政府的優惠政策來謀取利益，從而為企業爭取更多的經濟效益，提升企業在市場的競爭力。

3.3 應對發票管理變動的措施

上文提到，部分企業存在對發票管理不到位的情況，為了有效落實企業發票管理，需要企業財務部門以及管理層注重專用發票的管理工作。為了獲取更多可用的增值稅專用發票，企業需要對供應方進行比對，從中獲取更好的發票，同時，對供應方所開具的發票進行嚴格的審核。