基于管理咨詢視角民營企業內部控制特點和建設思路

蘇超

（山東和信會計師事務所（特殊普通合伙），山東 濟寧 272000）

一、民營企業內部控制特點分析

（一）內部控制管理環境特點

因民營企業客觀環境限制，導致民營企業多難以明確權責，原因在于民營企業的股東、關鍵管理人員之間存在著不可控的關系，例如血緣關系等，這也就使得民營企業的管理活動受限，人員素質和能力直接會影響到公司的短期戰略部署完成情況，而職業經理人在民營企業中的管理受到各方限制，特別是受制于民營企業高度的集權體制，導致職業經理人往往會成為內部干涉經營活動的犧牲品。另外一點就是企業在內部和外部的各項活動均會收到關聯方影響，在內部機制中核心部門的人員任用多由董事長任命，以達到控制關鍵崗位和關鍵部門的目的，在外部經營活動中，民營企業與實際控制者的關聯交易較多，業務隨意性較大，內部控制約束能力相對較低。

（二）民營企業風險偏好特點

在民營企業中，大部分企業已經具備完善的購銷存管理制度，擁有完備的生產銷售渠道，因企業所有者資金回報需求，使得民營企業更為關注財務目標，也就是投入產出比，對企業生產、銷售、營銷等環節的成本控制極為嚴厲。正常的利益需求下企業的風險較為平穩，但是在當前的市場環境中，民營企業在逐步與所在地市場、文化相適應之后，便開始最大化地利用自身為網絡獲取利潤，風險因素堆積，呈現風險偏好特性。

（三）控制活動具備靈活性特點

民營企業的管理層冗雜，在制度上來看，民營企業有著較為明晰的管理制度，但制度多局限于宏觀要求，缺乏細化的部門規章來指導實踐工作。在組織架構上，各崗位均有明確的崗位責任和權利，但是相關的責任和權利的實施主體存在交叉，導致業務活動流程存在審批風險。在控制制度的遵從度來看，基層管理人員對內部控制制度的遵從度較高，但是中高層管理人員在違反控制制度的業務審批已成常態，因為中高層管理人員擁有權力做審批，所以對制度的遵從度稍低，也就使得民營企業控制活動存在較大的靈活性。

二、民營內部控制薄弱原因分析

（一）組織架構冗雜，內部控制制度不完善

民營企業的權利高度集中，這使得民營企業的管理層能夠直接有效的管理企業，但是同時也使得企業的運營發展缺乏管控。在當前的民營企業中，公司的實際控制者往往同時兼任董事長與總經理職務，中高等規模的民營企業董事長與總經理雖然分離，但是總經理往往由董事長直接任命。現代公司管理模式中將所有權與經營權相分離的原因就在于董事會與總經辦的職能分離之后，對企業的日常運營提供了較大的監管空間，能夠有效地保障企業生產經營活動的合規性。但是當前的民營企業環境卻是實際控制人家長式管理，公司的發展及相關部署完全由實際控制人決斷，在生產經營過程中與實際控制人存在關聯的高層關聯人員即使踩到紅線也不會被嚴肅處理，長此以往導致公司由上而下的忽視企業管理制度。另外因為我國內部控制管理理論尚處于發展階段，在民營企業范疇的內部控制缺乏政府引導，完全依賴各企業根據自身實際情況摸索，在關鍵崗位全部由最終所有者控制的環境下，民營企業的內部控制機制發展緩慢，缺乏必要的理論指導，使得民營企業的內部控制制度存在較大的漏洞和弊端。

（二）內部控制能力較低，風險評估體制不完善

我國多數民營企業在當前環境下尚未就風險評估及抵御制定出詳盡的機制，特別是中小企業在風險面前幾乎完全依賴市場的導向，有限的資金流使得中小規模的民營企業在市場走向低谷的時候，很容易陷入危機。而在民營企業自身，雖然也能夠認知到自身對風險的抵御能力較低，但是卻缺乏必要的措施將風險分攤，控制在可承受范圍之內。在內部控制范疇，內部控制制度的存在價值在于利用公司內部的組織架構，通過條文化的制度和明晰的權責關系來控制生產經營活動的合規化，但是在民營企業中，較多企業因資金及規模的限制使得關鍵崗位由同一人兼任，不相容崗位未做到人員分離，比如財務部的會計崗位與出納崗位由一人兼任，資金與賬務同時由同一人管理，存在著較大的資金挪用風險。在另一個角度來說，因民營企業的內部人力資源較為混亂，相關工作人員與不同的管理層有著各種關系，使得單位內部規章制度在執行過程中收到各方的阻礙，獎懲難以落實，內部控制制度成為形式化的擺設。

（三）缺乏內部控制與內部審計機制

內部控制與內部審計是企業強化內部管理的重要舉措，在當前環境下我國部分民營企業是沒有內部控制相關職能部門的，在設置審計部門的部分民營企業中僅僅是將財務部門的職能進行擴充，雖然有了一個財務審計部，但是實際職能仍然停留在財務核算上，沒有實質的內部控制意義。民營企業沒有內部控制相關部門的原因主要是資金限制及規模限制，內部控制部門的人員需要較高的專業素養，相應的人力資源成本較高，而民營企業內部關鍵部門的關鍵崗位多由企業的實際控制者任命，企業所有者認為已經實現了控制，不需要再做無謂的約束，建立專職的內部控制部門就是在浪費公司有限的資金。

三、民營企業內控體系建設思路

（一）優化組織架構，建立現代企業制度

民營企業要在當前的市場環境中立足，并獲得長遠的可持續發展實力，有必要對自身組織架構進行梳理。首先在股權結構上，民營企業的實際控制人會在公司董事會中控制絕對的話語權，保障自身決策能夠得到認可和絕對的執行，但是在強化內部控制管理的過程中，民營企業有必要控制控股股東在董事的推薦比例，為董事會注入新的管理思想，由上而下貫徹內部控制活動。其次，在管理機制中要對現代企業制度進行逐步的學習和執行，將原有的家族式管理轉移成為職業經理人管理，將所有權與經營權適當分離，對強化內部控制管理工作具備較大的促進意義，有利于及時發現企業發展與原有決策機構存在的矛盾，并以完善的內部控制機制來實現權利制約，保障民營企業的可持續發展能力。

（二）完善全面預算管理機制

預算管理在現代化的企業管理中占據重要地位，預算管理能夠通過對過往經濟業務數據的分析，結合未來一段時間企業內外部環境的預測，制定相關的產值、成本、費用預算計劃，并以之約束各職能部門的運營情況。預算管理能夠為企業資源配置做好計劃，促進資源的最大化利用，在穩定利潤的角度具有重大意義。當然，預算管理能夠在內部控制角度提供較大的對比線索，預算超支就是其中的重要信號，特別是在不特定的成本及常規性的費用超支中，一定具備脫離內部控制制度的事項，而該部分事項的審批權責必須要明確，并對相關的投入產出比進行事后復核。

（三）建立完善的企業資金管理體系

民營企業的資金來源單一，使得資金流成為民營企業內部控制管理的重點工作，伴隨我國市場經濟的不斷完善和發展，政府不斷地調整貨幣政策來支持小微企業等民營企業發展，盡量實現民營企業發展的資金需求，但是在實際運營過程中，民營企業的融資渠道仍然較為單一，民間借貸成為民營企業發展過程中的重要資金來源，也為民營企業帶來了過大的資金壓力。所以在民營企業的內部控制工作中，必須要對資金的使用形成合理的審批制度，保障資金能夠得到最優化的配置，降低資金成本，對不合理的保證金、費用支出進行削減，優化資金結構。在投資項目立項之前，必須要對投入資金的成本進行核算，保障資金的投入產出，同時要保障企業資金流的穩定，做出資金風險評估立項考核，增強風險抵御能力，另外民營企業應盡量與銀行等金融機構接觸，滿足銀行融資需求，相比較而言銀行的融資利息低于民間借貸，也便于企業規劃資金的收支。

四、結語

就我國經濟新常態的大環境而言，民營企業在市場中的競爭伴隨市場細分的逐步完善而越來越激烈，通過完善內部管理模式來增強自身核心競爭實力對民營企業具有較為積極的價值，有必要得到管理層的支持和推動。