從價值管理視角看管理會計在商業銀行的應用

李向萍

關鍵詞：管理會計 ?商業銀行 ?價值管理

互聯網金融的迅猛發展給傳統銀行帶來了機遇和挑戰，加上利率市場化日漸成熟和監管手段更加豐富等形勢，為了促進管理會計在我國企業中的應用，財政部先后發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》《會計改革與發展“十三五”規劃綱要》，強調應用管理會計的必要性，并指導管理會計在企業中得到合理應用。商業銀行作為金融企業，已有相當一部分機構以價值管理體系為載體，初步建立了管理會計系統，并取得了初步成效，不過就總體而言，管理會計在商業銀行還未充分發揮真正的作用。

一、相關理論概述

（一）管理會計目標

在商業銀行，管理會計主要指為了實現一定的運行目標，財務人員借用一系列方法，進一步加工銀行經營活動中產生的數據信息，以便于管理層掌握銀行實際經營情況，對經營活動進行管控的同時，還為領導層決策提供線索和依據的一種行為。管理會計是傳統會計學中的一大分類，又可以分為成本會計和管理控制兩大組成部分，旨在切實改善銀行經營管理，提高經營效益。

（二）管理會計應用優勢

首先，商業銀行以業績管理為基本切入點，分離部門業績和機構業績，分別對其進行評價，并生成業績評價報告;再以各支行、網點作為報告單位來生產會計報表，進而完善管理會計體系。其次，銀行可以運用管理會計的方法，以價值管理作為導向，將其結合到銀行具體的成本核算、利潤分析等活動中，開展投入產出分析，并量化產出中的價值，從而實現對投入產出的綜合評價，提高決策的有效性。同時管理會計所計算、分析的數據也是銀行經營各環節產生數據的集合，基于此開展的資金控制也將涉及到各環節，可以幫助商業銀行形成以一個較為完整的成本管理體系，實現事前、事中以及事后全方位的成本控制。

二、商業銀行管理會計應用中存在的問題

（一）對管理會計應用缺乏正確的認知

互聯網金融的發展，商業銀行的盈利受金融市場、投資風險等的影響較大，而且在目前的經濟形勢下，商業銀行的發展受政策導向性較強，各種貨幣政策調控手段矯正銀行業非理性的繁榮現象，給銀行發展帶來沖擊。筆者曾通過電子以及紙質問卷的形式，針對A、B、C三家銀行進行管理會計應用情況調研，收到有效問卷185份，其中97%的問卷都顯示銀行內部從管理層到普通職員都在加強對管理會計的學習。由此可以看到，商業銀行對管理會計的應用非常重視。但我國在管理會計的應用研究上還處于成長期，大部分商業并未全面認識到管理會計的概念和其帶來的優勢，管理會計控制職能多被用于成本管控，在決策計劃的制定中缺少參與。

（二）管理會計運行受限

調查問卷顯示，有82%的管理會計部門劃分在核算部門內，但銀行的財務職能還未實現從核算為主轉型為管理為主，財務部門和業務等其他部門之間的工作開展存在人為割裂，管理會計多停留于財務工作，并未深入到銀行各經營活動中。而且受核算部門職能以及自身能力水平制約，負責管理會計運行的會計人員并未參與到銀行決策計劃的制定中，導致管理會計運行受到限制。

（三）管理會計理論和實踐相脫節

雖然管理會計理論較為豐富，但理論所設定的前提假設過于理想化，其提出的應用方法在實際設計中難以完全還原，這使得市面上的管理會計系統存在兩種問題：第一，完全以理論要求為依據，過度追求理論層面的要求，導致管理會計的研究和應用實踐相脫節，管理會計系統研究不成熟。第二，銀行現有財務系統相關程序、模塊等是針對財務會計的應用而開發的，主要以服務財務會計為主，市面上并沒有成熟的管理會計系統，管理會計在銀行中的應用呈現邊緣化，這使得銀行在收集、整合、分析管理會計所需數據時，成本支出較高，一定程度上抑制了管理會計的應用進程。

（四）價值計量變動后的效益分割不均

在管理會計應用下，銀行由原本只側重于單一維度財務核算的模式逐漸向客戶、產品、條線等多個維度進行價值計量的模式轉變，這可以有效地幫助其實現以價值創造為導向的經營管理目標。隨金融市場的發展，銀行也在不斷加強業務創新，金融產品不斷衍生、擴張，服務種類眾多，產品服務涉及多個環節、部門，由此導致銀行在產品績效、成本分割上存在一定困難。另外，客戶投資中的多樣化選擇也使得不同部門的客戶群體也存在一定的交叉，導致部門利益存在此消彼長的問題，部門利益分配不均，比如營銷部門和中間業務部門之間。

三、以價值管理為導向，優化管理會計在商業銀行中應用的策略

價值管理是一種基于價值的企業管理方法。在價值管理中，銀行需要針對價值鏈各環節特點尋找適宜的財務分析工具來計量和創造價值。對此，從價值管理角度出發，提出以下對策建議：

（一）從價值成長性出發，提升管理會計部門在銀行中的地位

價值成長性是商業銀行選擇市場、客戶等的重要依據，所以，銀行要從價值增值角度出發來規劃管理會計。首先，銀行必須不斷地提升管理會計在銀行組織架構中的地位，使其可以參與到銀行計劃決策和制定中，從銀行戰略目標出發，通過特色產品和服務為客戶創造價值。其次，通過組織培訓、研討會等形式來宣貫管理會計理念和重要性，培養會計人員綜合能力，促使各層級的領導員工積極主動地推進管理會計工作的開展。再者，銀行還應優化組織架構，合理分配崗位職能，以價值管理為導向，科學設置財務部門架構，以財務會計作為外部服務主體，為債權人、投資者等提供數據信息;以管理會計為內部服務主體，負責整合、收集銀行的貸款項目、經營利潤等活動產生的數據，為領導層、管理者提供數據信息，為決策計劃的制定提供更加高效的支持，努力實現銀行價值最大化。除此之外，還應避免管理會計與財務工作的重復，減少人力、物力等資源浪費。

（二）以價值創造為目標，加強全面預算管理

全面預算管理實施的目的在于實現價值創造，商業銀行在開展管理會計時應以價值為導向，解決價值增值的問題，所以實施全面預算管理是管理會計開展的核心。銀行應在充分考慮內外部經營環境的基礎上，以價值創造為核心，運用本量利分析等目標確定方法，編制輔以業務、客戶等要素的年度預算，在這種精細化管理模式下，商業銀行創造價值的目標被分塊傳遞到各部門、各人員，從而在銀行內部形成縱橫交錯的全面預算，有利于銀行經營效益的提升。

（三）以價值增長為理念，提高系統適配性

管理會計在商業銀行中的合理利用離不開財務系統的支持，在系統的優化上，首先，銀行應以價值增長為理念，通過自有研發人員或聘請專業人士來對現有財務系統程序以及模塊進行優化，提高系統的適用性。其次，重點關注服務于管理會計的系統研發，及時配備軟硬件，以促進管理會計在銀行內部的應用。另外，管理會計的職能對銀行會計人員的綜合能力也提出了更高的要求，會計人員應具備數據分析、整合、管理等能力，并根據各類數據為銀行決策提供高效的支持。

（四）以成本劃分為重點，優化資源配置

當前，銀行之間的競爭也可以歸結為成本的競爭，擁有成本優勢的銀行將在博弈中占據有利的地位。從實際情況來看，近年來，受內外部環境的影響，銀行運營成本呈上升趨勢，但利潤增速較慢。銀行可以借助作業成本法或費用分攤法來分析各項成本產生的動因，找到關鍵影響因素，區分增值作業和非增值作業，優化業務流程，促使各部門工作圍繞價值目標開展。同時通過分析、計算價值鏈的整體利潤率，拆分價值鏈，并尋找到核心價值增值環節，進一步深挖管理潛力，為銀行實施現代化財務管理轉型提供參考，從而促進銀行效益全面提升。

四、結束語

在當前形勢下，加強管理會計對商業銀行實現穩健經營和提高經營效益有重要意義。商業銀行應早謀劃早布局，提升管理會計部門在銀行中的地位，并提高管理會計系統的適用性，為管理會計在商業銀行中的運行打下良好的基礎。再從實際出發，以價值創造為目標，加強全面預算管理，并以成本劃分為重點，優化資源配置，切實提升核心競爭力和可持續發展能力。

參考文獻

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