新收入會計準則研究

劉念

（武漢高科農業(yè)集團有限公司，湖北 武漢 430070）

引言

收入即是企業(yè)得以生存的主要來源，又是企業(yè)進行業(yè)績評價，衡量經營成果的依據(jù)之一。為了適應新經濟形勢發(fā)展的需要，規(guī)范收入的會計處理，提高會計信息質量，財政部修訂發(fā)布了《企業(yè)會計準則第14號——收入》，新收入準則不僅為財務報表使用者進行決策提供了依據(jù)，而且對于推動我國的市場經濟成熟，促使全面提升企業(yè)管理水平都有著深遠的意義。

一、修訂背景

（一）不斷適應新經濟形勢發(fā)展的需要

會計是人類生產活動的衍生物之一，其發(fā)展必須滿足社會經濟活動的需求。當代社會，大數(shù)據(jù)、智能化、互聯(lián)網(wǎng)等高科技以及創(chuàng)新能力飛速發(fā)展，我國的經濟形勢也處于巨大變革當中。一方面，新興行業(yè)和產業(yè)的不斷出現(xiàn)；另一方面，對傳統(tǒng)產業(yè)的升級、改造，企業(yè)的經營模式也不斷更新。經濟發(fā)展形態(tài)的多樣化，收入的準確確認和計量愈加困難，2006年2月財政部發(fā)布《企業(yè)會計準則第14號——收入》已經不能完全適應客觀經濟發(fā)展的現(xiàn)實需要。因此，修訂新的收入準則，使其更好地服務于經濟活動，有利于我國市場經濟的穩(wěn)步發(fā)展。

（二）加快與國際會計準則趨同

在全球經濟一體化的浪潮中，客觀上要求各國的會計準則在財務處理上保持一致性，使得會計信息質量不斷提升。國際會計準則理事會于2014年發(fā)布的新收入準則，自2018年1月1日起生效，并統(tǒng)一用五步法模型進行收入確認計量，在這一背景下，我國2006年制定的收入準則已經無法滿足企業(yè)日益增長的發(fā)展要求。為順應時代發(fā)展的需求，財政部修訂并發(fā)布新收入準則，使得我國會計準則與國際標準保持趨同，為我國企業(yè)的不斷發(fā)展提供了有力保障。

二、適用范圍

新收入準則適用于所有與客戶之間的合同，但長期股權投資、合營安排、企業(yè)合并、金融工具、租賃、保險等準則規(guī)范的除外。新收入準則同時新增了4個項目：

（一）除了其他非貨幣性資產交換適用《非貨幣性資產交換》會計處理以外，以存貨換取客戶的固定資產、無形資產等，按照新收入準則進行會計處理。

（二）企業(yè)處置固定資產、無形資產等，在確定處置時點以及計量處置損益時，按照本準則的有關規(guī)定進行處理。

（三）與企業(yè)訂立合同，共同參與一項活動，共擔風險共享收益的一方，不是企業(yè)的客戶，相關合同不屬于本準則規(guī)范范圍。

（四）當合同中僅有部分屬于本準則時，應優(yōu)先按照其他準則對其余部分進行處理。

三、主要變化

（一）將收入的確認模式進行統(tǒng)一，即將現(xiàn)行的收入和建造合同采取同一種收入確認模式，并且就收入在不同時點確認的情形，提供了具體的指引。

（二）以“控制權轉移”作為收入確認條件。即客戶取得相關商品（或服務）控制權時確認收入。

（三）對收入的計量進行進一步細化，引入“履約進度”“履約義務”等，體現(xiàn)會計信息的核算質量。

（四）根據(jù)“主要責任人”和“代理人”在交易中的角色，確定其收入的金額是總額還是凈額，并給予了具體的判斷指引。

四、企業(yè)的應對策略

2017年普華永道發(fā)布財政部新收入準則將對十大行業(yè)產生較大影響，其中電信、汽車和軟件以及房地產行業(yè)等將產生很大影響；而零售、建筑業(yè)等也將受到較大的影響。但根據(jù)畢馬威公司2018年4月對A+H股上市公司業(yè)績公告或年度報告中，披露其初步評估2018年1月1日生效的新收入準則的影響的結果顯示，83%的公司預期無重大影響，除外報及披露外，11%的公司預期影響收入確認、計量和成本攤銷，6%的公司尚在評估中，從數(shù)據(jù)中我們可以發(fā)現(xiàn)，收入準則實施預計對企業(yè)的總體影響不大。

綜上所述，從兩家權威機構的研究中可以看到，雖然普華永道預測收入準則對電信、醫(yī)療等行業(yè)將產生很大影響，但在畢馬威公司評估對企業(yè)的影響中，確因上市公司和企業(yè)對新收入準則發(fā)生重大變化的實施程度，以及準則本身的宣傳力度不夠等諸多原因，導致新收入準則對企業(yè)的影響程度沒有預計中的深遠，但隨著新收入準則的逐步實施，財政部對新收入準則應用指南和案例的解讀，對企業(yè)來說不論如何，都應采取相應策略，從以下幾個方面積極予以應對。

（一）采取多種措施，推進新收入準則的實施

1、成立準則實施工作小組。在企業(yè)內成立包括計劃財務部、業(yè)務部、法律部、人力資源部門等相關部門在內的準則推進工作小組，推進新收入準則的實施。

2、合理安排實施時間。工作小組在實施過程中，根據(jù)實際執(zhí)行情況和進度，制定具體的新舊收入準則轉換實施的時間安排表，并不斷進行調整，從而實現(xiàn)新舊收入準則的平穩(wěn)過渡。

3、預計準則對企業(yè)的影響程度。企業(yè)應加強與外部機構的溝通，包括投資人及外部監(jiān)管機構等。并及時向投資人等相關人員定期通報準確的信息，使其能合理預計新準則實施可能造成的影響。

4、提升財務管理人員專業(yè)素質。在頒布新收入準則以后，企業(yè)一方面需要不斷加強對相關人員的培養(yǎng)，使其熟練掌握運用相關內容；另一方面借助外力，邀請專業(yè)人員，對準則實施中存在的問題及時進行糾正，為企業(yè)實施新收入準則提供保障。

（二）通過具體業(yè)務實例，探索新收入準則的應對模式

1、識別合同中的履約義務

新收入準則的變化更要求財務報告使用者增強對合同重要性的認識，規(guī)范合同管理。在收入確認方面也有一些具體的要求和需要判斷之處。例如：電梯銷售公司與房地產開發(fā)公司簽訂電梯銷售和安裝合同。電梯公司履行合同，將電梯運至房地產公司指定的小區(qū)并開始安裝，房地產公司支付了合同20%的預付款，并約定安裝完畢后支付剩余的70%款項。該合同涉及兩個單項履約義務，銷售電梯屬于某一時點履約，安裝電梯的履約義務屬于在一段時間內履約，該案例中，當電梯運至房地產公司指定的小區(qū)時，確認銷售收入；并按照電梯履約的進度確認電梯安裝收入。

2、加強信息披露的質量

企業(yè)信息披露的質量，直接影響收入確認。例如，某企業(yè)與一家商貿公司簽訂銷售合同，合同內容已經實現(xiàn)。但是，該上市公司又另外與商貿公司簽訂協(xié)議并約定，貨物運輸過程中商貿公司將貨物賣出后，上市公司才予以付款；反之則不需要支付款項。案例中，上市公司與商貿公司簽訂了合同，也已將貨物交付，但并未轉移與商品相關的風險，不應確認收入。但是，如果按照新收入準則，控制權轉移時，確認收入，即上市公司已不再擁有對貨物的控制權，應該確認收入。企業(yè)應加強業(yè)務部門與財務部門的充分協(xié)調溝通，提高企業(yè)信息的透明度，進一步提高企業(yè)的管理水平。

五、結語

總之，新收入準則的修訂，彌補了舊收入準則的缺陷，對財務人員在實際操作中進行新的職業(yè)判斷，提出了更高的要求，也進一步促進了業(yè)務與財務的融合，新收入準則的變化不僅對企業(yè)的財務業(yè)績和收入確認計量產生重大影響，同時對企業(yè)加強合同管理，規(guī)范企業(yè)經營管理活動，提高企業(yè)收入信息的可比性和透明度等方面都具有重要意義。希望通過本文的研究，能夠對相關的工作者提供一些建議和參考。