謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的應(yīng)用

郭慧玲

（三亞學(xué)院財(cái)經(jīng)學(xué)院會(huì)計(jì)系，海南 三亞 572022）

謹(jǐn)慎性原則又稱為“穩(wěn)健性原則”或者“穩(wěn)定性原則”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中會(huì)出現(xiàn)不能完全確定的會(huì)計(jì)處理方法或者會(huì)計(jì)處理程序。面對(duì)這一財(cái)務(wù)管理慣象，就需要會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從業(yè)人員采取“折中、適度”的原則去解決存在的問題，這便衍生出了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的“謹(jǐn)慎性原則”。

作為財(cái)會(huì)管理工作領(lǐng)域中一種常用且實(shí)用的經(jīng)濟(jì)學(xué)原則，早在中世紀(jì)時(shí)期，人們就提出了謹(jǐn)慎性原則，此時(shí)它只是被當(dāng)作一種策略與方法，一般多用于財(cái)產(chǎn)托管人的受托責(zé)任。隨著時(shí)間的推移，這一策略逐漸被廣為人知，并且廣受會(huì)計(jì)工作者的認(rèn)同。之所以能夠在財(cái)會(huì)工作領(lǐng)域取得如此好的應(yīng)用反響，一方面謹(jǐn)慎性原則能夠有效應(yīng)對(duì)外界市場(chǎng)變化的不確定經(jīng)濟(jì)因素，有助于企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定的發(fā)展。另一方面，謹(jǐn)慎性原則不盲目追求經(jīng)濟(jì)利益，在充分地考慮到資產(chǎn)保全風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上再做出決策，能夠盡最大可能將資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)損失降到最低，更加科學(xué)與合理。當(dāng)然，謹(jǐn)慎性原則也有其弊端，例如它會(huì)導(dǎo)致操縱利潤(rùn)、會(huì)計(jì)信息失真等情況的出現(xiàn)，但這些都可以竭力避免。相對(duì)于謹(jǐn)慎性原則對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作產(chǎn)生的諸多積極效用，這些弊端顯得瑕不掩瑜。

一、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中的現(xiàn)存問題

作為一項(xiàng)理論性的指導(dǎo)原則，不同的從業(yè)人員對(duì)謹(jǐn)慎性原則的理解千差萬別。總體來講，在實(shí)際應(yīng)用過程中，還存在以下幾點(diǎn)普遍存在的問題。

（一）過度謹(jǐn)慎或謹(jǐn)慎缺失

在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，“謹(jǐn)慎度”較難把控。從內(nèi)在原因來看，關(guān)于“謹(jǐn)慎性原則”的定義有很多，但都比較籠統(tǒng)，并沒有細(xì)化的標(biāo)準(zhǔn)去評(píng)定區(qū)分“謹(jǐn)慎”與“不謹(jǐn)慎”。由于謹(jǐn)慎性原則是一種抽象的、無形的指導(dǎo)性原則，不能將其量化，這就使得在實(shí)際運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的時(shí)候，“謹(jǐn)慎度”很難把控。從外部原因來看，不同的會(huì)計(jì)人員對(duì)于“謹(jǐn)慎性”的理解不盡相同，每個(gè)人心中對(duì)于“謹(jǐn)慎”的判斷與評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)也大相徑庭，而且不同的會(huì)計(jì)工作需要把握的謹(jǐn)慎度也存在巨大差異，這樣一來，有些會(huì)計(jì)人員把不需要考慮的經(jīng)濟(jì)風(fēng)險(xiǎn)納入工作范圍，有些人卻忽略了本該考慮的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)，從而為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作引入了過多的不確定性[1]。

（二）會(huì)計(jì)工作人員職業(yè)素質(zhì)不高

謹(jǐn)慎性原則定義的抽象性和操作的靈活性使它對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作從業(yè)人員提出了更高的要求。會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作從業(yè)人員要熟練地駕馭謹(jǐn)慎性原則，必然要具備一定的工作資歷與財(cái)務(wù)管理經(jīng)驗(yàn)，還要對(duì)外部市場(chǎng)的不確定性經(jīng)濟(jì)因素具備敏銳的嗅覺與觀察力，并且在面對(duì)一些突發(fā)的資產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)管理事件要能夠隨機(jī)應(yīng)變，當(dāng)機(jī)立斷做出正確的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防及資產(chǎn)保護(hù)措施。反觀現(xiàn)在的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從業(yè)人員，很多從業(yè)人員還沒有形成理性的工作態(tài)度，“遇事只憑判斷、做事僅靠經(jīng)驗(yàn)”的思維定式依舊存在。這種情況很容易造成會(huì)計(jì)信息失真，出現(xiàn)錯(cuò)賬、漏賬等問題。

（三）相關(guān)條款運(yùn)作不足

我國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作是非常重視的，并且出臺(tái)了很多相關(guān)的法律法規(guī)來規(guī)范、約束會(huì)計(jì)行為。雖然這些法律條文和政策法規(guī)由來已久，但很多表述較為宏觀籠統(tǒng)，沒有進(jìn)一步細(xì)化到會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的具體環(huán)節(jié)中去，因而不能觸及筋骨例如：在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定：不得多計(jì)資產(chǎn)或收益，少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用，不得集體秘密準(zhǔn)備。另一方面，相關(guān)的法律法規(guī)中在執(zhí)行力度上還存在著很大的提升空間，特別是在企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作和審計(jì)工作上還存在許多亟待彌補(bǔ)的漏洞。

二、謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中的有效應(yīng)用策略

鑒于現(xiàn)階段國(guó)內(nèi)很多企業(yè)在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則存在的上述問題，為使謹(jǐn)慎性原則更好地用于指導(dǎo)企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作，可以從以下幾點(diǎn)措施來改善。

（一）把握謹(jǐn)慎程度，善用謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎程度的把握歷來是謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的應(yīng)用難點(diǎn)，謹(jǐn)慎過度則會(huì)考慮過多不必要的風(fēng)險(xiǎn)，造成機(jī)遇流失、資源浪費(fèi)、成本投入過高等問題；謹(jǐn)慎缺失又會(huì)導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)管控不及時(shí)，會(huì)危及企業(yè)資本運(yùn)作乃至存亡。由于我們無法量化評(píng)定謹(jǐn)慎程度，建議可以定性區(qū)分謹(jǐn)慎程度，通過定性分類，也能夠在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中起到很好的應(yīng)用效果。例如，在處理會(huì)計(jì)信息之前，可以將其定性劃分為“極有可能發(fā)生”“有很大的發(fā)生可能性”“發(fā)生的可能性極小”“不可能發(fā)生”幾類。針對(duì)不同事件類別，對(duì)應(yīng)出相應(yīng)的謹(jǐn)慎程度為“高度謹(jǐn)慎”“謹(jǐn)慎”“適度謹(jǐn)慎”“無須謹(jǐn)慎”四種態(tài)度。這樣一來，通過大體上界定的事件的嚴(yán)重程度，以此為依據(jù)把握謹(jǐn)慎程度，能夠優(yōu)化甚至避免“過度謹(jǐn)慎”和“謹(jǐn)慎缺失”誘發(fā)的諸多問題[2]。

（二）強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)從業(yè)人員的職業(yè)培訓(xùn)

從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)直接決定謹(jǐn)慎性原則能否真正貫徹落實(shí)到實(shí)際的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中去。一方面，企業(yè)要強(qiáng)化對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員的技能培訓(xùn)，增強(qiáng)其工作經(jīng)驗(yàn)，提升其工作技能，使其具備更強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)力與管控力。另一方面，要端正從業(yè)人員的工作態(tài)度。謹(jǐn)慎性原則難度上并不高，但要求面面俱到、精益求精，因此對(duì)于從業(yè)人員的耐力和集中力提出了很高的要求。只有做到高度集中注意力，才能不錯(cuò)過一個(gè)細(xì)節(jié)，不放過一個(gè)機(jī)遇[3]。

（三）制定恰當(dāng)?shù)墓ぷ髦贫葪l款，體現(xiàn)謹(jǐn)慎性準(zhǔn)則

以會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中的稅收籌劃工作為例，稅收是企業(yè)財(cái)務(wù)支出的大項(xiàng)，在企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)中占比較重。因此做好稅收籌劃工作，優(yōu)化企業(yè)業(yè)務(wù)管理及資源配置模式，能夠最大程度地減少額外的稅收支出，為企業(yè)積攢更多的流動(dòng)運(yùn)營(yíng)資本。接下來，將具體分析稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)收入，企業(yè)會(huì)計(jì)成本、折舊，以及存貨計(jì)價(jià)中的應(yīng)用，以更好的理解其中體現(xiàn)的“謹(jǐn)慎性”原則[4]。

首先，從稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)收入中的應(yīng)用情況來看，國(guó)家在對(duì)企業(yè)征稅過程中，對(duì)企業(yè)在營(yíng)銷核算方式上大致有以下幾種分類，即：直接收款、賒銷收款、委托三方收款、預(yù)期收款等，不同的交易模式應(yīng)納稅額的核算方法存在差異。基于國(guó)家收稅標(biāo)準(zhǔn)這一特點(diǎn)，在制定稅收籌劃內(nèi)容時(shí)，要先充分研讀國(guó)家相關(guān)的稅收政策規(guī)定，以此為基礎(chǔ)，改變交易模式，以降低稅收額。

再者，從稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)成本、折舊中的有效應(yīng)用來看，稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)成本中的應(yīng)用，主要目的是為了科學(xué)合理地分配有限的企業(yè)流動(dòng)資金，降低乃至消除額外支出。在企業(yè)流動(dòng)資本的分配上，要多投入當(dāng)其費(fèi)用，這樣可以有效減少遞延納稅時(shí)間和企業(yè)所得稅的納稅時(shí)間。此外，企業(yè)財(cái)會(huì)部門還要注重及時(shí)地核銷呆壞賬。完整的稅收籌劃還必須囊括有效的折舊方法。以企業(yè)的固定資產(chǎn)（生產(chǎn)設(shè)備、廠房、地皮等）折舊為例，包括加速折舊法和直線折舊法兩種常用辦法。對(duì)于比例稅率多年無變化或持續(xù)下降的固定資產(chǎn)，就要采用加速折舊法，加快其折舊速度。反之，對(duì)于比例稅率連續(xù)數(shù)年都處于增長(zhǎng)狀態(tài)的企業(yè)內(nèi)部固定資產(chǎn)，就要采用直線折舊法。

此外，從稅收籌劃在企業(yè)會(huì)計(jì)存貨計(jì)價(jià)中的應(yīng)用來看，存貨計(jì)價(jià)的核心在于選取合理的貨物核算計(jì)價(jià)方法。通常采用的是先進(jìn)先出法和移動(dòng)加權(quán)平均數(shù)法。前者是指在先進(jìn)先出存發(fā)貨流通模式下，對(duì)實(shí)發(fā)存貨和期末結(jié)算存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)核算。后者是指在收貨結(jié)束時(shí)，對(duì)實(shí)際庫(kù)存貨物總成本進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，基于此，重新核算存貨平均單價(jià)和平均成本。

三、結(jié)語

通過分析發(fā)現(xiàn)，謹(jǐn)慎性原則最大的優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：第一，充分考慮各種風(fēng)險(xiǎn)性因素，決策更具有科學(xué)性與合理性，能夠很好地服務(wù)于企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)；第二，對(duì)于企業(yè)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)理念具有很強(qiáng)的指導(dǎo)性意義，能夠確保企業(yè)在同行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的優(yōu)勢(shì)地位不動(dòng)搖。現(xiàn)階段，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)蓬勃發(fā)展和時(shí)代的高度信息化轉(zhuǎn)變，外部市場(chǎng)規(guī)律愈發(fā)復(fù)雜、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)因素變化多端、同行競(jìng)爭(zhēng)愈演愈烈，基于這一行業(yè)發(fā)展大背景，謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍將會(huì)越來越廣泛。