運用大數據技術提升審計質量和效率
——以T區失地養老保障資金專項審計調查為例

陳宇婷

一、前言

政府審計作為國家經濟運行的“免疫系統”“防腐劑”而受到廣泛的關注和重視。傳統的審計通過審查紙質憑證、賬冊來實現這一職責，近年來，隨著審計對象信息化的普及，以手工查賬為主的審計受到了信息化技術的挑戰。傳統審計面臨著“打不開賬，進不了門，審不了數”的困境，使得政府審計信息化成為必然趨勢。

為了應對信息化的挑戰，2014年國務院印發《關于加強審計工作的意見》，明確了審計監督全覆蓋的范圍，要實現審錢、審人、審政策的全覆蓋，并在文件中首次將大數據審計列入審計信息化工作重點；2015年國務院發布《促進大數據發展行動綱要》，提出全面推進我國大數據發展，實施國家大數據戰略；2016年，審計署“十三五”規劃中指出“加快審計信息化建設。以提升審計能力和審計效率為目標，加大數據集中力度，完善國家審計數據中心，形成全國統一的審計信息系統。加大數據分析力度，拓展大數據技術運用，大幅提高運用信息化技術發現問題、評價判斷、宏觀分析的能力，‘形成國家審計云’，推動實現審計全覆蓋”；2018年，胡澤君審計長在全國審計工作會議上提出“要積極推進大數據審計。實現審計全覆蓋，需要我們在審計理念、審計方法上不斷創新 向信息化要資源，向大數據要效率。”

國內外都高度重視大數據的研究和應用，我國更是將大數據審計上升到了國家戰略層面。大數據審計不僅為政府審計提供一種新的技術手段，更為審計人員建立起了總體審計的思維方式，而在審計實戰中也不缺少運用大數據提升審計質量和效率的例子。

二、以T區失地養老保障資金專項審計調查為例

（一）案例背景

T區自2006年至2016年已實行了十年的失地養老保障政策，該專項資金每年預算數近兩億，資金量大，且涉及廣大失地人員的切身利益。鑒于此， T區審計局決定對該項資金2015年度的使用管理情況進行審計，一是為了摸清失地人員社會保障制度建設和運行情況；二是為了了解資金的規模和管理情況；三是為了揭示資金使用過程中是否專款專用是否存在違規行為，以及項目資金管理是否規范，并提出加強管理、保障資金安全完善社會保障制度的意見和建議。

（二）基于大數據的審計過程及分析

經了解，T區社保中心用于管理相關補貼的系統為社保補貼信息系統，該系統于2014年12月正式投入使用，功能僅滿足于失地人員幸福晚年補貼日常的正常發放，其中的一些操作記錄、發放明細均無法體現，無法直觀地進行審查，且未將失地一次性補助及參保貸款貼息納入系統中，雖有與市社保補貼系統鏈接，但未跟公安、民政、銀行等部門信息進行鏈接，是不是有可能存在一定程度上的信息不對稱，造成多領補貼的情況呢？

于是審計組在從社保補貼信息系統導出死亡數據、2015年辦理退養名單的基礎上，又從T區殯葬所獲取了火化名單、從銀行取得12個月的貸款貼息清單，通過關聯分析發現2015年T區社保中心未及時停發幸福晚年養老補助款、貸款參保貼息款近20萬元。

本項目的審計時間只有一個月，審計人員2名，涉及的資金量近2億，發放補貼超過50萬人次，在審計任務繁重、審計資源嚴重不足的情況下，如果采用抽查的審計方式，對被審計單位復雜的信息管理系統很難做出正確的評價，不僅影響審計質量和效率，也產生很大的審計風險。

三、大數據審計在基層開展存在的困難

實踐證明，大數據給審計人員提供了一種能夠從總體把握審計對象的技術手段，從而幫助審計人員從總體的視角發現以前難以發現的問題，大大提高了審計的質量和效率，也為審計全覆蓋奠定了技術基礎。然而，由于受數據規劃、法規制度、人才隊伍建設等因素影響，目前在基層審計機關開展大數據審計尚存在一些困難。

（一）缺乏統一的頂層數據規劃

近年來，政府各部門也意識到政務信息化建設的重要性，并做出了一些探索和嘗試，但由于頂層設計未形成統一的標準，目前，社保、稅務、工商、公安等部門各有各的信息化系統，但數據只服務于本部門的業務，未能實現部門間數據的互聯和共享，且數據存儲、轉換、采集接口等存在不統一不標準的情況，提高了外單位使用數據的門檻，降低了數據的利用效率。

（二）大數據審計的法律法規不夠完善

作為新興的高科技技術，現行的法律法規除了《審計法》有明確對電子數據和信息系統的審計權限，其他的法規和準則均未對審計在大數據采集、存儲、分析的法律地位做出明確的規定，使得大數據審計缺乏法律基礎。而基層被審單位更是以電子數據丟失、業務數據不完整為由，逃避提供數據給審計機關或提供的數據質量很差，審計機關又拿他們沒有辦法，使得大數據在基層的應用大打折扣。

（三）大數據審計人才力量不足

一是存在大部分基層審計人員存在知識結構單一、計算機水平不高、數據分析能力較低，認為傳統的審計方法也能查出問題，對大數據審計的發展趨勢認識不足的情況；二是基層審計機關受機構設置和人員編制限制，往往未設立計算機中心，也未招錄計算機專業的人才，日常審計需要數據處理時，常以EXCEL代替，未能建立系統的大數據審計模型和方式方法；三是常規的審計任務繁重，人手不足，基層審計機關疲于應付日常的審計任務，難以抽出時間、人力進行長時間脫產的大數據培訓。

四、開展大數據審計的幾點建議

（一）加強基層政府信息化建設的頂層設計

科學的頂層設計是信息化建設得以健康發展的基礎，政府部門可以探索建立信息化建議聯席領導小組，對信息化建設的規劃、標準進行統籌協調，加強部門間數據資源的整合，并對部門間數據共享的邊界、義務、權利和方式進行明確，通過政府信息化平臺進行數據共享，在保證數據安全的同時，提高大數據的利用率。

（二）筑牢大數據審計制度基礎

完善的法律法規是開展大數據審計的重要保障，建議通過法律法規明確審計機關對大數據存儲、轉換、采集和使用的權限，避免在審計執法過程中存在無法可依的尷尬；并借鑒國外成熟的經驗，探索出一套符合我國的大數據審計制度體系，如進一步完善大數據使用風險控制、大數據審計的操作指南等制度法規，明確審計電子證據的法律效力等。

（三）多舉措增加大數據審計力量

1、大力培養在職審計人員：通過招考計算機專業人才、要求40歲以下的在職審計人員均能熟練應用AO（現場審計軟件）、將干部提拔與計算機應用等級掛鉤、強化培訓力度，培訓費用由審計機關承擔；加強上下級交流學習，嘗試派出人員到上級機關以審代學，培養出一批既懂計算機又懂財務管理的綜合型人才。

2、壯大大數據審計隊伍：一是通過爭取增加機構設置和人員編制，招錄計算機人才，建立數據分析中心，構建系統的大數據審計模型和方式方法；二是鼓勵高校加大對計算機與會計雙背景人才的培養，并建立高校與職校、企業合作的機制，推進大數據技術的應用和實踐，為大數據審計輸送人才。

3、借助社會中介機構力量：探索建立社會中介備選庫和考評臺賬，將業務水平較高、工作態度較好的選入備選庫，并體現在考評臺賬中，根據考評結果設置激勵機制，防范借助社會中介力量存在的風險。

五、結語

大數據技術的快速發展以及在審計工作中的應用從審計的總體性、邏輯性以及持續性等各個方面顯著提高了審計工作的質量與效率，但還應進一步加強基層政府信息化建設的頂層設計、完善大數據審計相關的法律法規制度并通過多種方式增加大數據審計力量，讓大數據技術切實為審計服務。