注冊會計師實施稅務審計的目的與作用分析

文/馬蓉，信永中和會計師事務所（特殊普通合伙）銀川分所

1 注冊會計師實施稅務審計的目的

1.1 建立有效的內部控制制度

在實施稅務審計時，注冊會計師的基本目的是建立和實施一系列與實際情況相關的內部控制制度。這些制度不僅可以為稅務審計的有效實施提供良好的約束，而且可以逐步形成自我約束機制。在構建和運用內部控制制度的過程中，會涉及到不同的環節和內容，包括建立專職稅務會計制度和建立和運用稅務申報制度。

首先，在建立專職稅務會計時，要結合實際情況，確保該制度在建立和具體應用中的有效性和針對性。眾所周知，1993年，會計制度進行了改革和創新，在中國發展的過程中，也建立了一套將會計準則作為基礎和標準的會計方法體系。該體系在實際應用過程中，對企業的一系列會計行為能夠起到良好的約束作用，同時各大企業都會將該體系看作是基礎，所有的一系列活動都不能夠違背該準則的基本要求。但是稅收法規在制定和落實過程中，對企業的這種具有靈活性特征的核算計稅基數方式并不能夠認同，同時也提出了明確的意見，不能夠存在這種權利。在這種情況下，就會直接導致會計與稅法相互之間存在明顯的差異性，同時兩者之間的差距也會越來越明顯。隨著我國稅法制度的不斷完善和優化，稅法與會計這兩門獨立的學科在不斷發展的過程中，逐漸將這種差異演變成更加復雜的趨勢。針對這一現象，在具體處理過程中，有必要結合實際情況，提議企業建立專項稅務會計制度的要求。

其次，要根據實際情況建立和實施納稅申報制度。納稅申報制度是稅制改革過程中非常重要的一部分，早在1994年就開始實行了。國家稅務部門提議在中國要處理稅收征管的問題，需制定和實施相關的應用系統。因稅收和政府的模型不僅可以有效地處理在傳統上下文中，也可以有效地與現代科學技術相結合，彼此就能起到很好的制約作用。同時，在申報過程中，雙方也可以建立良好的協調關系，實現新的稅收征管模式。在構建和應用稅收征管模式的過程中，稅收征管模式發生了巨大的變化。為了適應現代社會的發展，要求企業改變過去的稅收模式。在企業的日常運作中，有必要直接在內部形成一個自動申報和納稅系統。這樣既能保證納稅的及時性和有效性，又能充分發揮注冊會計師在實施稅務審計中的目標作用。

1.2 納稅義務的履行

企業在日常經營活動中，必須履行納稅義務。一般情況下，企業的納稅義務包括兩個方面：首先，企業發生納稅義務時，應當根據實際情況，按照有關法律、法規的具體要求，如實納稅。其次，有針對性地保護企業的基本權益不受侵害和影響。

注冊會計師的基本職能是實時監督和管理企業納稅義務的履行情況。同時，協助處理公司的一些違規行為，幫助公司申請一系列涉稅行政復議，可以促進一些違規行為得到有效糾正和調整。

2 注冊會計師在稅務審計中的作用

2.1 促進稅收公平效益

注冊會計師在開展稅務審計的相關工作時，要充分發揮自身的作用和價值，促進稅務負擔的公平合理。在現代市場快速發展的背景下，經濟處于一個上升的狀態，企業之間的競爭也越來越激烈。企業要想在市場中占據有利地位，就必須提高企業的整體競爭力。但是，如果不能實現快速的經濟增長，企業將不可避免地被現代市場淘汰。在此背景下，一些企業在日常管理過程中，利用一些不正當手段逃避其納稅義務。或者由于各種原因的影響，國家過度參與了企業的分配，這不僅會導致企業自身的稅負增加。在經濟公平競爭的過程中，也會導致對環境和市場秩序的嚴重破壞。如果這一現象得不到有效的解決，它將不可避免地導致整個市場經濟日益不利的發展環境。在應對這一現象時，要充分發揮注冊會計師的作用。注冊會計師進行稅務審計，既能保證納稅人有效地履行納稅義務，又能促進稅負的公平合理。這樣，企業之間的競爭就會逐漸形成一種良性的競爭，為市場經濟的發展提供良好的環境。

2.2 促進經濟績效提高

企業在日常經營過程中，必須保證其納稅義務得到切實履行，這也是保證企業得以良好生存和發展的必要前提。企業不能利用逃稅來謀求發展，這種發展缺乏長期性，一旦被司法部門發現，將會造成不可挽回的后果。在此背景下，有效的開展稅務審計相關工作，不僅可以及時有效的監督企業，把自己的管理思想放在正確的位置，還可以積極的完善自己的管理理念。在保證企業按照規定的要求和程序履行納稅義務的同時，也可以促進企業自身經濟效益的有效提高。

2.3 促進收集當局改進工作

在注冊會計師的日常工作中，其主要職責之一是執行稅務審計的相關工作。在實施稅務審計工作的過程中，除了要確保企業履行納稅義務外，還需要處理一些問題。例如,在工作的過程中,經常出現的現象是,由于一些人的行為或受到其他不同因素的影響,公司的稅收負擔不斷增加,這將直接影響到企業本身的基本權益。注冊會計師應認真、有效地處理這些行為。由此可見，注冊會計師在日常工作過程中，可以對整個催收機構起到間接的監督管理作用。通過這種監督管理模式的有效實施，不僅可以促進征管水平的有效提高，也有利于征管機構不斷改進和優化自身工作。

2.4 有助于減輕收集當局能力不足的問題

我國自1993年進行稅制改革以來，在實施增值稅改革相關措施的過程中，直接造成了本已緊張的征管隊伍的短缺。在處理這一現象時，我們應該充分發揮注冊會計師的作用。注冊會計師可以很好地承擔部分稅務審計工作，不僅有助于緩解這一矛盾，而且可以充分發揮注冊會計師在稅務審計中的作用。

3 結語

伴隨市場經濟的快速變化和復雜需求，國家稅收體制的日益改進和完善，稅務會計與傳統財務會計的職能差異逐漸增大，呈現獨立趨勢。稅收審計這個概念也越顯其存在的重要意義，其應當包括對稅收和管理機關的相關稅收征收管理活動和納稅單位稅款計算和繳納的正確性、合法性、合規性進行審計。