商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)控機(jī)制研究

文/莊森凌，中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行成都金牛支行

1 商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制的必要性

如何防范和控制金融風(fēng)險(xiǎn)，不僅是當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)所面臨的一個(gè)重要而又緊迫的問(wèn)題，也是當(dāng)代經(jīng)濟(jì)理論界所要研究的一個(gè)重要課題。尤其是近年來(lái)，銀監(jiān)會(huì)明確提出“既要加強(qiáng)金融監(jiān)管、維護(hù)金融穩(wěn)定，又要鼓勵(lì)金融創(chuàng)新”。商業(yè)銀行為求發(fā)展，普遍加快了戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型的步伐。面對(duì)日益多元與波動(dòng)的全球金融市場(chǎng)，就必須學(xué)習(xí)在更為復(fù)雜的風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中生存，隨之就要尋求一個(gè)與之相適應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)管理辦法和理念。

近些年來(lái)雖然國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在信貸風(fēng)險(xiǎn)方面的管理能力有了一定的提高，但是同國(guó)外先進(jìn)商業(yè)銀行相比，還存在著很大的差距。如何提高國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行在這方面的能力，努力縮小甚至消除和國(guó)際先進(jìn)商業(yè)銀行的差距，這是一個(gè)迫在眉睫的問(wèn)題。

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，企業(yè)國(guó)際化經(jīng)營(yíng)程度的不斷提高，企業(yè)的外部環(huán)境日益復(fù)雜多變，我國(guó)企業(yè)的生存和發(fā)展所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也越來(lái)越大，因此銀行經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)控制的研究也越來(lái)越受到我國(guó)金融界的普遍關(guān)注和重視。因此要維護(hù)國(guó)家的金融命脈—銀行，特別是商業(yè)銀行的安全，應(yīng)對(duì)來(lái)自的外資銀行的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，我們需要關(guān)心的不僅僅只是為銀行剝離巨額的不良貸款，更重要的是要認(rèn)識(shí)到目前國(guó)內(nèi)銀行業(yè)在信貸風(fēng)險(xiǎn)管理上與國(guó)際的差距，積極引進(jìn)國(guó)際先進(jìn)的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)和方法，在內(nèi)控、信貸風(fēng)險(xiǎn)文化、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與評(píng)估等方面下功夫，建立科學(xué)的決策體系和完善的風(fēng)險(xiǎn)管理制度，這無(wú)疑是我國(guó)商業(yè)銀行迫切的要求和必然的選擇。

2 從內(nèi)部控制角度分析銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)形成的原因

2.1 會(huì)計(jì)工作不完善是引發(fā)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的重要原因

會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)作為一個(gè)以提供財(cái)務(wù)信息為主的信息系統(tǒng)，其最重要的職能就是反映該會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，并為該會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營(yíng)提供準(zhǔn)確、可靠的財(cái)務(wù)信息。但是，目前商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所提供的信息還達(dá)不到這樣的要求會(huì)計(jì)監(jiān)督弱化。會(huì)計(jì)作為對(duì)“過(guò)程的控制和觀念總結(jié)”的手段，必須履行監(jiān)督這一基本的職能，而要履行這一職能，就要求會(huì)計(jì)在核算時(shí)，依據(jù)會(huì)計(jì)的法規(guī)、制度，利用各種指標(biāo)體系對(duì)會(huì)計(jì)主體的業(yè)務(wù)進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督，但是在現(xiàn)實(shí)當(dāng)中往往做不到。

2.2 財(cái)務(wù)制度在實(shí)施中的缺陷是引發(fā)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的直接原因

權(quán)責(zé)發(fā)生制的實(shí)施，產(chǎn)生了大量的應(yīng)收利息帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制是會(huì)計(jì)核算中的一般原則，它要求企業(yè)在處理收入和費(fèi)用時(shí)，要把收入和費(fèi)用與權(quán)利和責(zé)任聯(lián)系起來(lái)，不受款項(xiàng)超前或滯后收付的影響。這一原則的實(shí)施，對(duì)于促進(jìn)銀行加強(qiáng)信貸資產(chǎn)的管理、及時(shí)追索貸款本息都發(fā)揮了積極的作用。

應(yīng)收利息長(zhǎng)期掛賬與謹(jǐn)慎性原則相悖。謹(jǐn)慎性原則要求，在對(duì)某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)存在不同的處理方法和程序可供選擇時(shí)，應(yīng)盡可能選用一種不虛增利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理方法和程序進(jìn)行處理;該原則還要求合理地核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，充分估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)。

稅收政策方面因素。外資銀行將從本企業(yè)取得的利潤(rùn)直接再投資于該企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期不少于5年，可退還其投資部分己繳納所得稅的40%稅款。另外中資銀行營(yíng)業(yè)稅率5%與交通、建筑、郵政通信等行業(yè)相比還是最高的。

2.3 會(huì)計(jì)工作管理不到位是引發(fā)銀行風(fēng)險(xiǎn)的制度根源和人為因素

會(huì)計(jì)改革不到位。商業(yè)銀行最突出的問(wèn)題就是全行統(tǒng)一法人主體下的財(cái)會(huì)體制的嚴(yán)重分散，基層行、處核算混亂，使會(huì)計(jì)部門(mén)無(wú)論是從縱向上，還是從橫向上，均不能有效的發(fā)揮反映、監(jiān)督、預(yù)測(cè)和參與決策的功能，這自然也就使會(huì)計(jì)這一基礎(chǔ)性的經(jīng)營(yíng)管理工作在防范商業(yè)銀行的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)中發(fā)揮不了很大的作用。

會(huì)計(jì)制度不夠健全。商業(yè)銀行的會(huì)計(jì)制度是在其商業(yè)化的改革過(guò)程中，伴隨著業(yè)務(wù)的開(kāi)拓邊實(shí)踐邊制定出來(lái)的。近年來(lái)，商業(yè)銀行電子化進(jìn)程不斷加快，信息化管理要求核算集中統(tǒng)一處理，各家商業(yè)銀行紛紛推出綜合柜員制、大集中數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)。

3 商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)防范內(nèi)部控制機(jī)制構(gòu)建的對(duì)策與措施

通過(guò)前面的論述，我們知道，我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部控制機(jī)制還非常不完善，這一現(xiàn)狀直接或間接地導(dǎo)致了我國(guó)商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)的增加。因此，建立一套商業(yè)銀行信貸風(fēng)險(xiǎn)防范的內(nèi)部財(cái)務(wù)控制機(jī)制是我國(guó)當(dāng)前商業(yè)銀行加強(qiáng)自身管理水平、提高其持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力與贏利能力的重要措施。

3.1 完善商業(yè)銀行內(nèi)部控制環(huán)境

完善法人治理結(jié)構(gòu)。現(xiàn)代企業(yè)制度告訴我們，公司制是現(xiàn)代企業(yè)制度的一種有效組織形式。公司法人治理結(jié)構(gòu)是公司制的核心，要明確股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的職責(zé)，形成各負(fù)其責(zé)、協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)、有效制衡公司法人治理結(jié)構(gòu)。所有制對(duì)企業(yè)擁有最終控制權(quán)，董事會(huì)要維護(hù)出資人權(quán)益，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé);董事會(huì)對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出決策，聘任經(jīng)營(yíng)者，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。發(fā)揮監(jiān)事會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)和董事、經(jīng)營(yíng)者行為的監(jiān)督作用。同時(shí)公司治理的本質(zhì)是解決由所有權(quán)和控制權(quán)相分離而產(chǎn)生的代理問(wèn)題。因此公司治理結(jié)構(gòu)的核心是處理好作為委托人的股東代表董事會(huì)和作為代理人的經(jīng)理之間的關(guān)系，包括董事會(huì)如何有效地激勵(lì)和監(jiān)督約束經(jīng)理人員。

完善內(nèi)部控制制度建設(shè)。《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》第十二條規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)建立涵蓋各項(xiàng)業(yè)務(wù)、全行范圍的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)。開(kāi)發(fā)和運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)量化評(píng)估的方法和模型，對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)控。根據(jù)這條規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)建立起完善的風(fēng)險(xiǎn)防范和管理系統(tǒng)，特別是完整的業(yè)務(wù)規(guī)章制度和操作規(guī)程，對(duì)于每項(xiàng)業(yè)務(wù)的重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，要制定詳細(xì)的規(guī)章制度進(jìn)行約束和限制，努力做到有章可循、有法可依、在基本制度上保證商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的安全性。

建立強(qiáng)有力的制約機(jī)制。所謂制約機(jī)制是指一個(gè)企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)、管理事務(wù)的處理，在手續(xù)上必須經(jīng)過(guò)兩個(gè)以上人員或部門(mén)，以起到相互制約的作用。而今科學(xué)發(fā)展到計(jì)算機(jī)時(shí)代，商業(yè)銀行內(nèi)部控制也發(fā)展到程序控制與授權(quán)控制等機(jī)制，這些機(jī)制必須包括在各種具體的規(guī)章制度中，而且滲透到各項(xiàng)業(yè)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算過(guò)程中的各個(gè)部門(mén)、各個(gè)崗位和操作環(huán)節(jié)，從而形成內(nèi)部控制系統(tǒng)，達(dá)到全面控制。

3.2 提高財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

內(nèi)部財(cái)務(wù)控制的關(guān)鍵在于財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)和職業(yè)道德水平。這是因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)控制措施都要通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的日常工作來(lái)貫徹落實(shí)的，同時(shí)他們又承擔(dān)著監(jiān)督經(jīng)營(yíng)者以及其他參與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)人員執(zhí)行財(cái)務(wù)控制規(guī)范的責(zé)任，所以財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)和水平關(guān)系到內(nèi)部財(cái)務(wù)控制制度實(shí)施的成敗。

建立有效培訓(xùn)機(jī)制。隨著產(chǎn)品整合和創(chuàng)新力度的加大，以及綜合柜員制和客戶經(jīng)理制的施行，客觀上干部員工培訓(xùn)需求較多，因而培訓(xùn)工作必須轉(zhuǎn)變工作方式，拓寬培訓(xùn)渠道，才能適應(yīng)這一形勢(shì)要求。分層次開(kāi)發(fā)培訓(xùn)項(xiàng)目和組織編制培訓(xùn)教材，注重研究制定培訓(xùn)工作的規(guī)劃和計(jì)劃，并根據(jù)業(yè)務(wù)改革和發(fā)展?fàn)顩r及時(shí)調(diào)整和修改培訓(xùn)計(jì)劃。教師隊(duì)伍建設(shè)是提高培訓(xùn)質(zhì)量的關(guān)鍵，專職教師隊(duì)伍遠(yuǎn)不能適應(yīng)培訓(xùn)工作重任，借鑒國(guó)外大銀行教師隊(duì)伍的來(lái)源渠道，構(gòu)建專兼職教師隊(duì)伍的任務(wù)已顯得迫在眉睫。

提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)。加強(qiáng)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育和素質(zhì)教育，引導(dǎo)他們樹(shù)立正確的人生觀和價(jià)值觀，要樹(shù)立誠(chéng)信為本的企業(yè)形象，誠(chéng)信做賬，不做假賬。加強(qiáng)與財(cái)務(wù)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理知識(shí)的教育。面對(duì)日新月異的資本市場(chǎng)，財(cái)會(huì)人員都必須積極涉足，除了增強(qiáng)社會(huì)責(zé)任感，改善日常工作以外，還必須學(xué)習(xí)和掌握理財(cái)技能，成為理財(cái)能手。

3.3 構(gòu)建防范銀行風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制保障系統(tǒng)

為了早期預(yù)知可能出現(xiàn)的錯(cuò)誤和問(wèn)題，及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的問(wèn)題所在，防患風(fēng)險(xiǎn)于未然，減少失誤和損失。商業(yè)銀行應(yīng)當(dāng)采取圍繞經(jīng)營(yíng)行為、業(yè)務(wù)管理、風(fēng)險(xiǎn)防范、資財(cái)安全，來(lái)建立定期業(yè)務(wù)分析、信貸資產(chǎn)質(zhì)量評(píng)價(jià)、資金運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度;建立定期實(shí)物盤(pán)點(diǎn)、各種賬證、賬表的核對(duì)制度以及業(yè)務(wù)活動(dòng)的事前、事中和事后監(jiān)督制度;健全內(nèi)部控制系統(tǒng)的評(píng)審和反饋;建立對(duì)帶有苗頭性、傾向性問(wèn)題的預(yù)測(cè)，從而使業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合我國(guó)國(guó)情建立合理的風(fēng)險(xiǎn)量化指標(biāo)，核定科學(xué)的警戒線(點(diǎn))，在指標(biāo)的設(shè)置上必須符合中央銀行監(jiān)管的要求和商業(yè)銀行效益性、安全性、流動(dòng)性的原則，內(nèi)部控制目標(biāo)，指標(biāo)體系的設(shè)置有重點(diǎn)、分層次，注意相互之間的獨(dú)立性與相關(guān)性。