淺析“營(yíng)改增”背景下電力企業(yè)的納稅籌劃

文/宋喜亮，國(guó)網(wǎng)石嘴山供電公司

1 “營(yíng)改增”與納稅籌劃概述

1.1 “營(yíng)改增”政策

所謂的“營(yíng)改增”政策，即將以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目改成繳納增值稅，對(duì)產(chǎn)品或者服務(wù)的增值部分納稅，降低企業(yè)納稅金額，使得我國(guó)稅收結(jié)構(gòu)更加合理、完善。在這一政策實(shí)施之前，我國(guó)一直實(shí)行“兩稅并存”的體制，即同時(shí)實(shí)行營(yíng)業(yè)稅和增值稅，雖然對(duì)資源合理配置有著積極作用，但存在著企業(yè)重復(fù)征稅的問(wèn)題。因此隨著全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的不斷變革以及我國(guó)宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控手段的積極應(yīng)用，“營(yíng)改增”稅制改革應(yīng)勢(shì)而生，它有利于減少營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)征稅問(wèn)題，同時(shí)又大大降低了廣大企業(yè)的稅金成本負(fù)擔(dān)。

1.2 納稅籌劃概述

所謂納稅籌劃，就是指以納稅人為核心，根據(jù)國(guó)家稅收政策與法律法規(guī)，充分考慮企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)環(huán)境與納稅的實(shí)際情況，通過(guò)減稅、免稅、退稅和稅率差異等技術(shù)事前對(duì)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃，合理降低稅收支出。納稅籌劃主要遵循合法性、成本效益、整體性和風(fēng)險(xiǎn)性原則。納稅籌劃是企業(yè)主動(dòng)節(jié)約資金，追求自身利益，努力降低稅負(fù)支出的有效行為。

2 “營(yíng)改增”政策給電力企業(yè)帶來(lái)的影響

“營(yíng)改增”政策實(shí)施以來(lái)，給電力企業(yè)帶來(lái)的主要機(jī)遇與挑戰(zhàn)體現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：

首先，“營(yíng)改增”之后，電力企業(yè)通過(guò)不同的生產(chǎn)環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)化成本，一些與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的成本人如保險(xiǎn)、土建施工、房屋構(gòu)筑物維修、金融服務(wù)收費(fèi)等在取得合規(guī)的增值稅專用發(fā)票后均可抵扣，大大降低了電力企業(yè)的生產(chǎn)成本，減輕了企業(yè)的稅負(fù)壓力。

其次，由于稅負(fù)壓力的減輕，直接導(dǎo)致電力企業(yè)實(shí)際繳納的稅款也隨之減少，進(jìn)而節(jié)約了一定的現(xiàn)金流量，這樣電力企業(yè)就可以再投資，擴(kuò)大企業(yè)生產(chǎn)力，促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，進(jìn)一步創(chuàng)造新的利潤(rùn)空間，有利于電力企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

再次，“營(yíng)改增”為電力企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作提出了更高的要求，實(shí)務(wù)操作難度增大。全面實(shí)施“營(yíng)改增”后，增值稅管理成了電力企業(yè)稅金管理的重頭戲，財(cái)務(wù)人員在進(jìn)行涉稅業(yè)務(wù)處理時(shí)，發(fā)票的稅目、稅率的確定、票面信息是否規(guī)范填寫、進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣等都需要財(cái)務(wù)人員進(jìn)行準(zhǔn)備的判斷，這就要求財(cái)務(wù)人員要具備更高的專業(yè)素質(zhì)。

最后，在實(shí)務(wù)工作中，很多經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)難以取得增值稅專用發(fā)票，如果交易對(duì)方是小規(guī)模納稅人，又不愿意去稅務(wù)局代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，則無(wú)法取得可以有效的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票，電力企業(yè)完全實(shí)現(xiàn)“應(yīng)抵盡抵”的管理要求還存在一定的困難。

3 “營(yíng)改增”背景下電力企業(yè)所稅收籌劃策略

為了更好地適應(yīng)“營(yíng)改增”政策，電力企業(yè)必須結(jié)合自身實(shí)際發(fā)展需要制定合理的納稅籌劃，不斷進(jìn)行調(diào)整和創(chuàng)新，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 強(qiáng)化電力企業(yè)管理高層和財(cái)務(wù)人員的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

開(kāi)展納稅籌劃,管理高層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人是否建立起納稅籌劃意識(shí)是關(guān)鍵。因此,一方面電力公司各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)要切實(shí)樹(shù)立依法納稅意識(shí)和合法“節(jié)稅”的理財(cái)觀念,財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人要具體組織好本單位的稅收籌劃工作,并以納稅籌劃方案為基礎(chǔ),安排好各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作。財(cái)會(huì)人員要做好納稅籌劃工作的具體落實(shí),按照既定的納稅籌劃方案正確地開(kāi)展會(huì)計(jì)核算；另一方面，還需要密切保持與稅務(wù)部門的聯(lián)系與溝通，尤其是對(duì)某些模糊或新生業(yè)務(wù)的處理上及時(shí)與稅務(wù)部門溝通、得到稅務(wù)部門的認(rèn)可,盡量納稅降低風(fēng)險(xiǎn)。

3.2 加強(qiáng)發(fā)票的取得與管理，盡力實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅“應(yīng)抵盡抵”

“營(yíng)改增”后，增值稅專用發(fā)票管理是關(guān)鍵，電力企業(yè)需要嚴(yán)格采購(gòu)管理，加強(qiáng)審核供應(yīng)商資質(zhì)的審核，要盡量選擇具有增值稅一般納稅人資格的企業(yè)作為供應(yīng)商，尤其是日常發(fā)生額較小的業(yè)務(wù)，有必要淘汰無(wú)法提供增值稅專用發(fā)票的供應(yīng)商，爭(zhēng)取企業(yè)實(shí)現(xiàn)“應(yīng)抵盡抵”，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣最大化；而對(duì)于一些必須要向小規(guī)模納稅人進(jìn)行采購(gòu)的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)要求其提供稅務(wù)局代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票；加大索取力度，從而實(shí)現(xiàn)為企業(yè)節(jié)稅。

3.3 抵消內(nèi)部增值稅項(xiàng)，合理籌劃稅基

對(duì)于電力企業(yè)內(nèi)部的關(guān)聯(lián)方涉稅業(yè)務(wù)，如咨詢服務(wù)、動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)等，應(yīng)合理利用關(guān)聯(lián)方交易的抵稅效應(yīng)，將增值稅的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額在集團(tuán)總部合并層面抵消，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體實(shí)際稅負(fù)的降低。而對(duì)于非關(guān)聯(lián)方應(yīng)稅業(yè)務(wù)，電力企業(yè)應(yīng)合理籌劃，盡量將稅基內(nèi)容體現(xiàn)在相關(guān)企業(yè)，降低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。

3.4 合理利用納稅人身份進(jìn)行納稅籌劃，減輕企業(yè)稅負(fù)

一般情況下 6% 稅率的一般納稅人在進(jìn)項(xiàng)稅抵扣之后繳納稅費(fèi)會(huì)比 3% 小規(guī)模納稅人繳納稅費(fèi)要低，但是這種情況并不絕對(duì)，要視取得的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣額、收入等具體情況來(lái)判定，因此集團(tuán)型的電力企業(yè)中符合 6% 稅率業(yè)務(wù)的子公司可以據(jù)此進(jìn)行測(cè)算，若小規(guī)模納稅人身份繳納稅費(fèi)更低，則可以利用《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》(財(cái)稅[2018]33 號(hào))第二條的規(guī)定，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人以減輕企業(yè)稅負(fù)。

3.5 做好財(cái)務(wù)人員營(yíng)改增后的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，減少電力企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”給財(cái)務(wù)人員帶來(lái)了很大挑戰(zhàn)，因此在實(shí)踐中電力企業(yè)應(yīng)當(dāng)做好財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，應(yīng)當(dāng)定期外聘財(cái)稅領(lǐng)域的專家到企業(yè)為相關(guān)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行新政策的培訓(xùn)和解讀，提升財(cái)務(wù)人員對(duì)發(fā)票稅目、稅率的正確使用，票面信息的規(guī)范填列等基本業(yè)務(wù)判斷能力，強(qiáng)化其在成本、收入核算方面的精細(xì)化程度，從而提升電力企業(yè)整體的稅金核算能力，較少企業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

4 結(jié)語(yǔ)

“營(yíng)改增”稅制改革對(duì)電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和財(cái)務(wù)核算都帶來(lái)了重要影響，在稅制改革的背景下，電力企業(yè)應(yīng)依據(jù)自身經(jīng)營(yíng)情況，探索稅收政策的優(yōu)惠點(diǎn)，建立“接地氣”式的納稅籌劃方案，積極應(yīng)用，及時(shí)調(diào)整，進(jìn)而防范企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，提高電力企業(yè)的經(jīng)營(yíng)水平和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力，為企業(yè)的健康發(fā)展保障護(hù)航。