淺析新稅法下的會計稅務(wù)籌劃

文/鄒莉，湖北三峽職業(yè)技術(shù)學(xué)院

稅收籌劃實際上是指在現(xiàn)行稅法規(guī)定范疇內(nèi)，采用各種財務(wù)手段，對納稅主體相關(guān)的涉稅事項進(jìn)行合理安排，降低繳稅金額，減輕主體負(fù)稅壓力的管理手段。企業(yè)作為重要的納稅主體，應(yīng)遵照最新的稅法規(guī)定，科學(xué)、系統(tǒng)的安排納稅時間、應(yīng)繳稅款等項目，保證企業(yè)在合法、合規(guī)的情況下，降低納稅成本，提升企業(yè)階段性效益增長率。

1 當(dāng)前階段新稅法全面推進(jìn)面臨的主要問題

1.1 新稅法的掌握不全面，應(yīng)用形式落后

新稅法對不同主體的納稅義務(wù)進(jìn)行了一定的調(diào)整，對企業(yè)稅收規(guī)劃、管理也提出了新的要求。但現(xiàn)階段，由于稅法改革還沒有全面落實，因此部分財務(wù)人員仍舊沿用過去的籌劃管理習(xí)慣，對合法避稅與偷稅漏稅的界限不明確，沒有全面掌握稅法改革的新要求，因此籌劃部分有時會出現(xiàn)違反法規(guī)、籌劃不合理、加重稅負(fù)等方面的問題，進(jìn)一步提升了財務(wù)管控的實際風(fēng)險。

1.2 會計隊伍實踐工作能力參差不齊

會計工作者是稅收籌劃方案的規(guī)劃、執(zhí)行主體，因此，會計人員的實踐工作能力與專業(yè)素養(yǎng)在一定程度上決定了籌劃工作的推行效率。稅法改革對企業(yè)納稅項目、實際稅率、繳稅期限、稅收優(yōu)惠等都進(jìn)行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，在執(zhí)行稅收管理方案時，會計人員需要在掌握變動部分內(nèi)容的基礎(chǔ)上，與實踐工作對應(yīng)起來，轉(zhuǎn)變原有的方案規(guī)劃與推行模式。然而，從當(dāng)前情況看來，部分財務(wù)人員對稅法改革部分的了解不深入，在執(zhí)行過程中有時會由于工作不規(guī)范、態(tài)度不端正等問題出現(xiàn)籌劃風(fēng)險，降低了稅收改革項目的推行效率。

1.3 稅務(wù)籌劃全面監(jiān)管機(jī)制的缺失

企業(yè)應(yīng)組建專門的稅收籌劃小組，對涉稅項目的規(guī)劃、繳納、核算、審核等進(jìn)行專業(yè)性的管理，有計劃的開展籌劃工作，合理避稅，緩解企業(yè)的實際稅負(fù)壓力。然而當(dāng)前仍舊存在部分企業(yè)在稅收具體管理階段，沒有確立配套的監(jiān)管機(jī)制的問題，一方面，稅收籌劃缺乏標(biāo)準(zhǔn)、科學(xué)的管理依據(jù)，監(jiān)管不全面、執(zhí)行不合理，實際工作效率沒有達(dá)到預(yù)期；另一方面，稅收相關(guān)職位的權(quán)責(zé)不明晰、工作無序狀態(tài)等，進(jìn)一步制約了新稅法的改革效率，難以達(dá)成降低稅負(fù)的根本目標(biāo)。

2 以新稅法為基礎(chǔ)優(yōu)化稅務(wù)籌劃規(guī)劃的實踐對策

2.1 構(gòu)建系統(tǒng)、高效、全面的稅收籌劃機(jī)制

行之有效、反饋及時的籌劃機(jī)制是稅收改革全面、系統(tǒng)推進(jìn)的制度基礎(chǔ)，在進(jìn)行稅收籌劃實踐管理的過程中，應(yīng)結(jié)合納稅管理的時間性、系統(tǒng)性、目的性等方面的特點，規(guī)范納稅行為，為稅收成本的合理降低奠定基礎(chǔ)。具體來講，企業(yè)可以從以下三方面稅收管理工作著手：首先，建立崗位責(zé)任劃分制度，對不同崗位的管理范疇、崗位職責(zé)等進(jìn)行確定。科學(xué)規(guī)劃稅收籌劃階段性目標(biāo)，在準(zhǔn)備時期做好稅收籌劃，為下一階段的稅收管理提供有效的參考；其次，對階段性稅收任務(wù)及規(guī)劃目標(biāo)的完成度進(jìn)行統(tǒng)計，立足長效發(fā)展角度，優(yōu)化籌劃工作的整體流程，為新稅收機(jī)制的全面推行奠定基礎(chǔ)；第三，綜合考慮企業(yè)財務(wù)、經(jīng)營、生產(chǎn)現(xiàn)狀，適當(dāng)轉(zhuǎn)變現(xiàn)有工作形式，創(chuàng)新融合稅法改革的時間要求，整合企業(yè)內(nèi)部財務(wù)資源。

2.2 結(jié)合主體組織性質(zhì)，樹立端正的納稅理念

新稅收改革時期，稅法對不同企業(yè)組織形式、主體性質(zhì)等進(jìn)行了更細(xì)致的劃分，并依照企業(yè)經(jīng)營項目、活動區(qū)域等條件對稅率進(jìn)行了調(diào)整。首先，如果組織主體屬于居民企業(yè)，一般包括在境內(nèi)的企業(yè)以及經(jīng)營項目在國內(nèi)的境外企業(yè)，納稅范疇包括全球經(jīng)濟(jì)活動的所有涉稅項目，無論境內(nèi)與境外都需要繳納對應(yīng)的稅款；其次，如果主體是非居民企業(yè)，包括經(jīng)營、管理場地沒有在國內(nèi)但收益大部分來源于中國的境外企業(yè)，無論是居民或是非居民的組織主體都需要履行法律規(guī)定的納稅義務(wù)。此外，如果組織主體性質(zhì)屬于純外資，新稅法改革也進(jìn)行了明確的規(guī)定，企業(yè)應(yīng)結(jié)合經(jīng)營項目、財務(wù)狀況、產(chǎn)業(yè)形式等條件，以及注冊地點、融資渠道等內(nèi)容，明確納稅身份，樹立端正的納稅理念，避免因主體認(rèn)識誤差、納稅不及時、稅收籌劃不合理為造成的納稅成本提升。

2.3 注重融資項目中的涉稅內(nèi)容管理

融資稅務(wù)籌劃中應(yīng)注意以下兩點：第一，從融資結(jié)構(gòu)角度出發(fā)融資渠道的差異化將會對稅收造成影響。因權(quán)益融資不享受稅收優(yōu)惠政策，再加上股東必須要繳納一定比例的個人所得稅，故并不在最佳融資選擇范圍內(nèi)，而金融機(jī)構(gòu)或者是非金融機(jī)構(gòu)貸款一般情況下是能夠享受到部分收稅優(yōu)惠的，這種情況下，企業(yè)就能夠借助優(yōu)惠政策，在一定程度上減輕稅收壓力。通常情況下，單純性權(quán)益融資稅負(fù)相對來說是最重的，而且稅后利潤也最高。會計稅務(wù)籌劃期間，相關(guān)工作人員必須在稅務(wù)籌劃中考慮隱性稅收以及其他成本等，實現(xiàn)對融資結(jié)構(gòu)的科學(xué)衡量；第二，從融資租賃角度出發(fā)，其是在所得稅制度條件下產(chǎn)生的，運用融資租賃方式開展工作可以在第一時間內(nèi)獲得所需設(shè)備，享受優(yōu)惠政策帶來的稅負(fù)福利，而且租賃利息以及手續(xù)費也可以得到扣除，減稅效果顯著。然而，融資租賃期間可能會存在設(shè)備質(zhì)量水平較低的問題，應(yīng)給予充分規(guī)避。

3 結(jié)語

新產(chǎn)業(yè)發(fā)展形勢下的企業(yè)內(nèi)控難度提升，稅收籌劃作為影響企業(yè)實踐經(jīng)營效率與資源配置情況的重要基礎(chǔ)，應(yīng)將重點放在籌劃規(guī)劃的優(yōu)化、改革上，結(jié)合新稅收實行政策，調(diào)整籌劃方案與執(zhí)行、監(jiān)管機(jī)制，通過夯實內(nèi)部管理基礎(chǔ)，應(yīng)對復(fù)雜多變的市場環(huán)境。為此，企業(yè)應(yīng)通過構(gòu)建運行高效的稅收籌劃控制機(jī)制、明確納稅主體性質(zhì)、創(chuàng)新融資納稅管理形式、加大稅收籌劃現(xiàn)代理念的教育宣傳投入等形式，打造專業(yè)的籌劃管理隊伍，降低企業(yè)實際稅負(fù)，全面貫徹經(jīng)營效益最大化的管理目標(biāo)。