“營改增”及其對會計與稅務(wù)籌劃影響

文/劉瑞，五凌電力有限公司

1 引言

市場經(jīng)濟的健康持續(xù)發(fā)展，推進稅收工作改革繼續(xù)深入。“營改增”的稅制改革工作對中國企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展產(chǎn)生了重大影響，特別是在企業(yè)會計和稅收籌劃領(lǐng)域。積極實施“營改增”能夠保證企業(yè)經(jīng)濟活動的順利進行，同時可以有效減少或減輕企業(yè)的稅負(fù)，從而控制企業(yè)的經(jīng)營成本。企業(yè)需要做好財務(wù)管理工作，積極分析和討論“營改增”對企業(yè)會計的影響，切實找到一個良好的稅收籌劃方法，這樣才可以有效提高企業(yè)對稅收政策的適應(yīng)能力，推動企業(yè)全面發(fā)展，增強企業(yè)社會效益和經(jīng)濟效益。

2 “營改增”改革的目標(biāo)

2.1 降低企業(yè)稅負(fù)

“營改增”改革的主要目標(biāo)是減輕企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。而且，201 6年“營改增”的改革是1994年稅制改革實施以后的又一次革命性變革，是深化我國財稅體制改革的重要任務(wù)。這也是主要的進行供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的一個重要舉措。全面推行“營改增”后，其會覆蓋建筑，金融，房地產(chǎn)，生活服務(wù)等更多的行業(yè)，并將新增不動產(chǎn)的抵扣范圍擴大到全部企業(yè)，即可以相應(yīng)的扣除企業(yè)購買或者租賃不動產(chǎn)所支付的增值稅。根據(jù)全面實施“營改增”的實際情況，前期納稅人整體稅負(fù)減少，已從中取得收入。

2.2 助力供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革

給供給側(cè)的結(jié)構(gòu)性改革提供助力也是“營改增”改革的目標(biāo)之一。隨著企業(yè)“營改增”改革的全面實施，助力的內(nèi)容逐漸顯現(xiàn)。第一，基本實現(xiàn)了隊服務(wù)和貨物增值稅的覆蓋，進一步對于整個增值稅扣除環(huán)節(jié)進行了疏通，有利于支持制造業(yè)的升級和服務(wù)業(yè)的健康發(fā)展，推動了各行業(yè)之間的分工。二是有效促進服務(wù)業(yè)與制造業(yè)進一步融合，深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，促進產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型。三是有利于推動企業(yè)采用新技術(shù)，加快更新固定資產(chǎn)，進一步實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略。最后，在“營改增”改革綜合推進初期，其減稅效應(yīng)從短期來看會導(dǎo)致政府收入下降，但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，政府財政收入將逐步增加，并將通過社會福利惠及每個家庭。

2.3 對稅制結(jié)構(gòu)進行優(yōu)化

從國家的角度而言，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)對于中國的經(jīng)濟發(fā)展非常重要。國家根據(jù)具體國情建立的稅系、稅種等構(gòu)成的體系就是稅制結(jié)構(gòu)。隨著“營改增”改革的全面實施，增值稅將成為主要的稅種，營業(yè)稅會完全被增值稅所取代，這形成了以所得稅和增值稅為主要稅種的真正的雙主體復(fù)合稅制度。它在確保政府收入和優(yōu)化中國稅收結(jié)構(gòu)方面發(fā)揮著重要作用。

2.4 提高整體管控水平,完善分稅制度

在市場經(jīng)濟國家的管理過程中，采用的一般財政管理制度是分稅制度。在保持國稅和地方稅并存的基礎(chǔ)上，中國政府實施了“營改增”改革，即國稅與地方稅合作，而不是兼并。雖然政府收入保持不變，但相應(yīng)的稅收和管理成本卻在下降。同時，也可以實現(xiàn)一站式服務(wù)，保證資源共享，提高工作效率。當(dāng)然，征稅者不僅要注意征收監(jiān)督和稅收減免，還需要提高自身的專業(yè)技能和工作效率，降低征收和管理成本，使納稅人和征收管理人員能夠達到共識，完善分稅制度，提高總體控制水平。

3 “營改增”對企業(yè)會計工作產(chǎn)生的影響

3.1 “營改增”對影響企業(yè)稅負(fù)

“營改增革”實施后，對企業(yè)稅負(fù)的影響主要體現(xiàn)在稅率的變化上。營改增在政策剛剛實施的時候，又增設(shè)了6%和11%的稅率。這有效減輕了試點行業(yè)稅費改革的負(fù)擔(dān)。實行“營改增”后，小規(guī)模納稅人的稅率將發(fā)生變化，增值稅稅率將為3%。對于一般納稅人來說，不同行業(yè)的公司在納稅方面存在一些差異。

3.2 “營改增”影響企業(yè)利潤

營改增將對公司的經(jīng)營利潤產(chǎn)生較大的影響，主要是因為增值稅是一種價外稅，不需要對公司收入進行相應(yīng)的扣減。這會在一定程度上影響公司的附加稅收和所得稅。同時，營改增實施后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)時可以實行增值稅一次性折扣。這可以有效降低企業(yè)自身的成本和費用。

3.3 “營改增”影響企業(yè)會計核算

“營改增”對企業(yè)的會計核算工作有很大的影響，主要是指營業(yè)稅的計算體系。企業(yè)需要從合同和發(fā)票金額開始，對公司的主營業(yè)務(wù)收入進行確定。企業(yè)計算成本時，通常會根據(jù)公司的實際收支情況來進行計算，以獲得最終的營業(yè)稅金額。在增值稅核算體系中，企業(yè)最終確定的需要支付的增值稅是增值稅銷項稅額與增值稅之間的差額。這也導(dǎo)致企業(yè)使用不同的計算系統(tǒng)來計算增值稅，導(dǎo)致不同的最終結(jié)果。特別是公司在收入，原材料，成本，設(shè)備和成本核算方面開展的會計核算工作將有所不同。

4 “營改增”對企業(yè)稅務(wù)籌劃方面工作的影響

4.1 對當(dāng)前的優(yōu)惠政策要進行充分的應(yīng)用

“營改增”實施后，企業(yè)需要做出相應(yīng)的稅收籌劃工作，這主要是為了實現(xiàn)合理的減稅目的，這項工作與現(xiàn)行的“營改增”政策高度吻合。企業(yè)要做好相應(yīng)的稅收籌劃工作，切實適應(yīng)當(dāng)前“英愛增”的方針。此外，還需要充分利用“營改增”后的相關(guān)優(yōu)惠政策。企業(yè)在利用優(yōu)惠政策時，需要從自身經(jīng)營的角度采取有效的方法。他們還需要知道，優(yōu)惠政策對其他公司的運營也有積極影響。

4.2 企業(yè)需要合理性的選擇納稅人的身份

企業(yè)在籌劃納稅工作時，需要合理選擇納稅人的身份。這主要是因為不同納稅人的身份對增值稅的最終納稅額有不同的影響，同時采納的具體納稅標(biāo)準(zhǔn)也有所不同。在合理選擇納稅人身份上，一些小規(guī)模納稅人的身份轉(zhuǎn)變后，主要是成為一般納稅人后，企業(yè)需要建立一個積極有效的會計核算制度，或者使用一些專業(yè)性強，業(yè)務(wù)經(jīng)驗豐富的會計人員，參與到具體的稅務(wù)籌劃工作中，但這會增加企業(yè)財務(wù)會計成本。選擇合理的納稅人身份對企業(yè)選擇正確的稅收籌劃方法具有積極的作用和意義。

4.3 企業(yè)相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作需要從自身的銷售行為方面開展

很多企業(yè)會選擇進口產(chǎn)品來看成關(guān)鍵的營業(yè)商品,政府需要在一定程度上補助這些擁有進口產(chǎn)品的企業(yè),以保障各企業(yè)正常的的發(fā)展和經(jīng)營。在“營改增”的相關(guān)政策下，進口產(chǎn)品中會產(chǎn)生一些進項稅,所以企業(yè)最好進行有效的規(guī)避,這也就是說要在保證服務(wù)質(zhì)量的同時,外包企業(yè)的勞務(wù)服務(wù),這樣可以抵扣其中的進項稅,對于保證收費的合理性具有非常關(guān)鍵的作用。企業(yè)在從事銷售活動的失手,需要租自身的實際情況結(jié)合起來,選擇合適的稅務(wù)籌劃措施,這樣才能夠有效提升稅務(wù)籌劃的工作效果。企業(yè)從自身的銷售行為出發(fā),主要是指企業(yè)的銷售對象、市場以及銷售策略。

5 結(jié)束語

“營改增”對企業(yè)會計工作的影響主要體現(xiàn)在“營改增”對企業(yè)利潤的影響，對企業(yè)會計核算的影響，對企業(yè)稅負(fù)的影響。對于“營改增”對企業(yè)會計工作的影響，企業(yè)要重視會計工作，有效控制和管理好自己的會計工作。“營改增”對企業(yè)稅收籌劃工作的影響主要體現(xiàn)在實施的優(yōu)惠政策。企業(yè)需要合理的選擇納稅人的身份，根據(jù)自己的銷售行為進行相應(yīng)的稅務(wù)規(guī)劃工作。