基于個稅改革下全年一次性獎金稅收籌劃的探討

文/周雷，大唐四川物資有限公司

1 全年一次性獎金的有關政策規定

在獲取全年一次性獎金時，納稅人選擇獨立核算稅負的，自2005年開始依照如下辦法納稅：這部分稅負由扣繳義務人在發放的過程中進行代扣、代繳。把員工該月內獲得的全年一次性獎金除以12，依照對應的商數而確定所適用的稅率、速算扣除數等。基于此而計算出所應繳納的稅負。在一個納稅年度內，每個納稅人僅能夠運用一次這種計稅辦法。相應的公式是：

應納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數

2 全年一次性獎金稅收籌劃的注意事項

2.1 全年一次性獎金的稅收盲區

一般來說，稅后所得額會在所得額增大的情況下而增大。然而依據上文的計算公式可知，僅能夠扣除一次速算扣除數，因此，在實際操作中，當納稅人的全年一次性獎金達到某一額度之后，所對應的稅率會上升至另一檔次，這使得總獎金數額提高之后，納稅人要承擔更多的稅負，其稅后所得額出現減少的狀況。這種狀況被稱為全年一次性獎金的稅收盲區。

由此可知，在籌劃全年一次性獎金的時候，應當盡量令獎金額度位于稅收盲區內，也就是說，確保在獎金金額增加下的情況下，納稅人所額外承擔的稅負應當小于獎金增加的額度。

2.2 全年一次性獎金與工資薪金的分配機制

基于當前的法律規定，個人所得主要涵蓋了工資薪金、勞動報酬、稿酬、特許權使用費等方面的所得。納稅人的應納稅額所得額指的是每個納稅年度內，收入額扣除60000元費用和其他應扣除項最終所得的余額。為了更好地展開研究，本文假定納稅人一年的個人所得只有工資薪金，具體包括各月的工資和全年一次性獎金。如果年薪是固定值，那么工資上漲的同時，全年一次性獎金會減少，也就是說兩者為此消彼長的關系。因為截止到2022年，全年一次性獎金仍可采用單獨計稅的辦法，這意味著工資與全年一次性獎金能夠適用于不一樣的稅率而展開計算，所以在兩者采用不一樣的分配辦法時，稅負的結果也會不一樣。因此，在展開稅收籌劃的過程中，應對分配辦法展開深入研究，令總稅負達到最低化。

如果員工的年薪總額在扣除了各種應扣除項之后不足96000元，那么企業可采取取消全年一次性獎金的辦法，而直接將這部分獎金分攤至月工資內，此時，其納稅時適用3%的稅率。

如果員工的年薪總額在扣除了各種應扣除項之后處于（96000，132000］的區間內，只有在工資與獎金兩者均依照3%而計算稅負時，員工承擔的稅負才能夠最少。

如果員工的年薪總額在扣除了各種應扣除項之后處于（13200 0，240000］的區間，則不管怎樣分配，均有一定金額要依照10%來計算稅負，因為獎金僅能夠扣除一次速算扣除數，因此，應令獎金處于較低檔的稅率，也就是說獎金是36000元，依照3%來計稅，其余則是工資，依照10%來計稅。

若總年薪超出240000元，有兩種辦法：一種是令工資增多，依照20%來計稅；一種是令獎金增多，依照10%來計稅。針對此，必須展開計算，獲得平衡點，即假定高出240000的那部分是D，那么能夠獲得等式：

36000×3%+（144000+D）×20%-16920=（36000+D）×10%-210+144000×10%-2520

求解可得：D=23100

由此可知，在年薪總額處于（240000，263100］的區間，可以選擇令工作增多，那么獎金為36000元，剩余的則是工資。在年薪總額處于（263100，348000］的區間，因為D＞23100，所以，要令獎金增加，使之處于59100（36000+23100）元至14400（0=12000×12）元，工資則是 20400（0=144000+60000）元，這種狀況下，工資與獎金均依照10%來計稅。

3 全年一次性獎金的稅收籌劃策略

3.1 令部分獎金合理地福利化

如果全年一次性獎金正好處于稅收盲區里，那么納稅人承擔的稅負增多，最終所得反而減少。顯然，納稅人并不想看到這樣的結果。針對此，單位內部的財務人員應當及時和員工交流，使得員工的獎金處于科學的納稅區間中，隨后將減少的這部分轉為該員工的福利，從而令員工同樣獲得物質滿足感，比方說向員工提供免費旅游的機會等。這樣處理之后，員工所得到的獎金從本質上并沒有減少，且員工的生活質量得到顯著改善。

3.2 依法提升可扣除費用

在降低應稅所得額的過程中，人們通常采用的策略是降低所得或提高可扣除費用。基于現有法規可知，可扣除項目具體包括專項扣除、專項附加扣除。除了這些之外，納稅人還可以采用捐贈的方式，比方說捐贈給教育類、扶貧類等公益慈善事業，如果所捐贈的這部分資金在應納稅所得額的30%內，可以自應納稅所得額中扣除這部分捐贈額。倘若全年一次性獎金正好在稅收盲區，則部分獎金可以以捐贈的方式來處理，隨后依據得到的憑證，在應稅所得額中扣除這部分捐贈額。

3.3 對工資與獎金進行科學分配

現階段，個人所得稅所適用的是累進稅率，在所得額提升的過程中，對應的稅率檔次也不斷提升，納稅人承擔的稅負也持續增加。全年一次性獎金能夠運用單獨計稅的辦法，企業可以從所處的內外環境入手，對經營績效與年度總工資額等展開合理預估，統籌規劃工資和獎金，就各個收入層面，制定出科學的分配辦法，準確把控好工資和獎金所分別適用的稅率，有效地減輕員工的稅負，獲得良好的節稅效果。

4 結束語

個人所得稅是針對個人獲取的應稅所得而征收稅負的稅種。在現代經濟社會中，人們的收入狀況持續改善，針對個人所得稅而展開合理的稅收籌劃是非常有必要的。2019年，我國開始實行修正后的個人所得稅法，此后，更多的人開始關注個人所得稅的稅收籌劃，企業也采取了獎金適當福利化、依法提升可扣除費用、科學分配工資與獎金等多種稅收籌劃策略，令員工的稅負得以減輕。