企業財務舞弊識別與應對措施

侯怡恬

（重慶理工大學，重慶 400054）

一、財務舞弊的定義

針對財務舞弊內涵的定義，雖然智者見智，但是本質上的含義是趨同的。綜合國內外各學者對財務舞弊的研究，本文將財務舞弊定義為：企業管理人員通過控制財務人員，違背會計準則，有意識的通過各種手段對企業財務信息進行篡改、偽造虛假財務數據、披露虛假財務信息等粉飾報表的行為以獲取自身利益，欺騙財務會計報告使用者，實現自身目的的違法行為。

二、財務舞弊識別

（一）行業識別

1、從行業慣例出手

從產品的生產和銷售特點入手。例如，產品生產、安裝的進度時間、投入產出比、電費耗用等有行業標準，這些產品是由相對應的指標的，如果其財務數據突然大幅度增加或減少，說明存在舞弊可能性；再者，對于特殊產品的銷售方式決定了其銷售費用的比重，制藥企業和網絡公司，通過行業管理可以查出其向對應的業務數據，如果被調查公司的收入增幅遠遠大于同行業，其應收賬款和資產周轉率明顯高于或者低于行業平均水平，則可以初步判斷企業存在收入舞弊的可能性。

2、從商業合理性入手

一方面，要關注企業的銷售毛利率和銷售模式。如果企業銷售毛利率明顯高于同行業，那么就要進一步分析其材料采購成本是否低于同行業的水平，由此判斷企業的采購成本是否符合商業合理性，其次，區別同行業的特殊銷售模式及收入的確認方式，例如提前確認收入和延期確認收入的方式，對于該事項應重點關注與核實；另一方面，要關注企業的銷售定價與新購置的長期資產的異常處理與報廢，例如，如果企業的產品單價明顯高于國內外同行業，那么就要進一步分析其定價是否符合商業邏輯，否則就存在舞弊的可能，對于企業成新率較高的資產，為何有的企業采用報廢處理的方式，這種行為明顯有悖于商業合理性，其很可能存在代收款項的舞弊情況。

（二）財務識別

1、主營業務收入大幅度增長

一般來說，主營業務收入作為企業最主要的經濟來源，上市公司規模和市場需求趨于穩定的情況下，收入的大幅度增加，尤其是長期大幅度的增加是不可能實現的，主營業務收入一般具有穩定性和可預測性，如果企業的收入突然出現大幅度的增長，要重點關注其很可能存在舞弊信號。

2、隱匿費用

銷售費用與收入存在相關的關系，企業的技術進步等創新可能會使降低單位銷售費用，但是企業的收入增長的同時費用總體也應趨于增長，如果收入與費用的變動趨于反向或者說收入增長的同時費用在下降，那么企業就很可能存在隱匿費用或者將費用資本化的嫌疑了，應重點關注。

3、利潤與現金流的比例不合理

營業利潤是企業持續經營的有力保證，對于缺乏相應競爭力、盈利能力較弱企業，企業為了維持其持續盈利能力，往往在易操縱的利潤上動手腳，以此來達到粉飾報表，混淆投資者判斷的目的，如果企業利潤中偶然利得占比重較大，或者其他營業收入占比超過主營業務收入時，應重點關注。對于沒有現金流支持的利潤其盈利質量較差，很可能存在虛增收入，曹總監制，倔計提減值準備，來實現利潤的增加，但是虛增收入并不會帶來現金流，如果企業是較高的利潤而現金流較低，那么企業舞弊的可能性就極大。

三、財務舞弊的動因

（一）管理層基于業績考核和利益獲取的考慮

根據相關證券法的規定，企業上市要滿足“連續近期3年凈利潤均為正數且累計超過3000萬元”，很多企業為了上市，從而募集資金以備企業發展，面對高額分紅和利益誘惑，部分企業為了上市編制虛假財務數據。而已經上市的企業為了在資本市場上數量良好形象，吸引更多投資者，通常使用一些舞弊手段來虛增企業利潤，使企業扭虧為盈，其次，企業管理層的薪酬往往和公司業績掛鉤，為了實現自身的利益，管理人員不惜通過財務舞弊來獲取更高的薪酬。

（二）會計準則不完善

企業在執行會計準則的過程中，往往會選擇適合自己的標準，由于會計準則對于會計事項的處理沒有統一的標準，為舞弊人員提供了操縱的機會，會計人員可能會選擇有利于自己企業且在會計準則規定的范圍內來提升自己的業績，從而加大了舞弊風險。

（三）公司治理結構和內控存在缺陷

一方面，內部控制的不完善成為企業舞弊的又一動因，部分公司由于控股股東和實際控制人為同一個人，為管理層進行舞弊提供很大的便利，此外，由于委托代理的問題，管理層和股東知己難得利益和目標存在沖突時，管理層很可能做出滿足自身利益損害股東利益的決策，從而編制虛假報表，進行財務舞弊。

（四）違法成本小，懲罰力度不夠

對于財務舞弊的違法行為，監管部門會進行一定的罰款和行政處罰，其中，很少涉及刑事責任，懲罰力度較低，與財務舞弊者從中獲取的暴利與違法的成本相比，后者顯然成本較低，因此，對于財務舞弊者的防范作用較低。

四、企業財務舞弊對策

（一）完善公司治理結構，健全會計制度

企業應與時俱進，制定符合自身發展的制度，同時進行合理的優化，加強管理機制的落實，真正做到規范管理層人員的行為，其次，完善公司內部控制制度，加強內控的執行，使其真正規范各層人員尤其是財務人員作用；此外，建立健全會計制度，設立合理的會計機構組成，明確財務人員的職責，提高員工的職業道德水平和防腐心理，真正從人本防止舞弊的發生。

（二）完善監督體系，提高懲罰成本和力度

首先，政府應該充分發揮對企業會計信息質量的監督作用，提高會計信息的真實性和可靠性，其次，完善《公司法》等相關法律體系，最后，完善相關懲罰機制和體系，加大懲罰力度，法律制定機構與監督機構互相合作，對于財務舞弊等違法行為嚴懲不貸，使舞弊行為扼殺在搖籃中。