論財務竣工決算審計主要問題及建議

文/李美大，湖南中智誠聯合會計師事務所（普通合伙）

根據工程竣工財務決算可以直觀對工程項目建設成果和財務狀況進行分析，既是固定資產手續的依據，又是項目投資評價的依據。近幾年，我國政府投資了很多項目工程，以此改善社會的基礎設施。但是在工程竣工財務決算審計過程中依然會存在很多問題，下文對其進行分析。

1 工程竣工財務決算審計過程中存在的主要問題

1.1 施工單位的問題

施工單位在工程竣工財務決算審計過程中表現的主要問題就是高估冒算，嚴重影響財務決算審計的結果。部分施工單位在工程量計算中違反規則，對工程量重復計算，或者刪減工程量。有些施工單位在施工中使用拆除下的舊材料，但是在決算審計中這部分舊材料按照新材料計價。在施工過程中由于特殊情況，取消了部分原合同的施工項目，但是在施工單位造價結算中，沒有扣除取消項目的工程造價。此外還有些施工單位套錯材料定額導致多重工程計費，不按照設計圖紙私自改變原材料以此提高材料費用，故意錯套定額，以此到達多計結算收入的目的。

1.2 建設單位的問題

建設單位在工程竣工財務決算審計過程中表現的主要問題就是項目招標流程不規范，導致超出投資概算。部分建設單位為了減少招標經費，僅僅對建筑安裝主體工程進行招標，其招標編制不夠嚴密，招標活動不具規模，這與原招標文件合同大相徑庭。目前建設單位招標投標不規范的現象經常發生，他們往往會將項目工程分解，以此縮小招標范圍，在背后進行暗箱操作，導致施工單位圍標、陪標和串標的現象發生。

超概算投資也是建設單位在決算審計中的問題，有些建設單位建設項目超出審批項目，擅自擴大規模。還有些承包商低價中標，在施工中途變更報價獲取利潤，導致工程造價提高，超出預算。

1.3 審計機關的問題

審計單位在工程竣工財務決算審計過程中表現的主要問題是因為審計技術陳舊，不能及時發現決算審計中的隱蔽問題。先進的審計技術和方法可以提高審計質量，以此降低審計風險。但是我國目前很多審計機關的審計技術方法過于落后，不能達到開展審計工作的要求。然而工程審計為了節約工程成本和提高項目經濟效益，在技術和經濟層面上尋找方法提高經濟效益的途徑，是一種高端的審計形式。這就要求審計人員不僅要具備充足的審計專業知識，還應該創新審計技術和方法。如果仍舊沿用傳統的審計方法，可能會提高審計成本，降低審計質量，這是目前審計機關亟待解決的問題。

2 針對工程竣工財務決算審計問題的幾點建議

部分施工單位在一時利益的驅使下，采取高套定額，虛報工作量和項目數，高價估測設備和材料的價格，以此提高收費標準，提高工程造價。此外還有一些工程造價估算人員，沒有到實際施工地進行勘察，隨便對工程圖紙進行編制，任意更換材料。建設單位以簡化招標程序為理由，采用邀請招標和議標等方式，私自指定分包，甚至部分建設單位違背招標合同，另起爐灶。此外有些建設單位的設計人員和施工人員的專業素質不高，道德水準也比較低，抬高了工程造價。傳統的審計技術和方法也制約了決算審計的效果，信息時代的來臨雖然沖擊了審計行業，但也是新的機遇。審計人員應該利用信息技術發現決算審計中的隱蔽問題，提高審計效果，針對這些情況不妨采取下列措施。

2.1 加強項目管理、加強財務管理

為了解決工程竣工財務決算審計中的問題，首先需要加強財務資金項目管理，以此提高工程項目的財務管理水平。其次監管單位應該轉變監管手段，前移突破關口，重點審查工程項目建議書、工程建設可行性報告、工程項目初步概預算等內容。最后，評估機構應該做好日常工程的監督和管理工作，保證施工單位的施工過程符合規范要求。加強對政府投資項目的監管工作，可以通過制定工程監管辦法、資金管理辦法、項目審評辦法，完善工程變更管理、基礎建設預算編制、工程支出管理等，以此落實規范項目投資的工作。

與此同時，可以采用信息化管理方法，實現對項目審批、數據分析、年度計劃、年度預算、資金分配，財務核算等全過程管理，以此加強項目工程的財務管理。此外還要加強工程財務決算的管理，重新規劃項目績效評價制度。近幾年我國很多企業都在不斷完善項目竣工的財務決算審計管理辦法，例如：2019年4月民航局修訂印發《中國民用航空局基本建設項目竣工財務決算審核評審管理辦法》，在原辦法基礎上調整了竣工財務決算審核批復管理內容，對規范竣工財務決算財務行為和監督管理、提高工作效率、提升管理水平具有重要意義。

2.2 建設內控機制、規范投標程序

為了避免施工單位惡意提高工程造價，需要加強對工程項目相關資料的采集和整理。招標文件是結算資料中的重要依據，審計人員可以通過齊全的資料來調查實際項目資金的來龍去脈，這樣才能發現施工單位在財務決算審計中的問題。

建設單位應該健全可操作的內控制度，首先，可以督促施工單位及時提出變更事項的安排，并確認工程造價的合理性。其次，應該采用監管機制，組建監管部門對工程量和工程造價進行審查，避免偷工減料，以此保證工程整體的質量。最后，建設單位需要完善變更簽證審批制度，嚴格控制項目審批額度，避免管理人員與施工單位通過變更簽證加大項目投資。

建設單位還應該加大規范招標的力度，嚴格按照相應的法律法規對政府投資的工程項目進行招標，而且招標的過程需要公開透明，避免私下的暗箱操作。這種公開招標的方式可以吸引更多經驗豐富、技術先進、信譽良好的施工企業，不僅可以保證工程質量，而且還能節約施工成本，有效降低施工階段的工程造價。

2.3 變更管理程序、提高人員素質

審計機關應該完善工程變更管理程序，落實實際工程中單價審計的工作。審計人員需要親自到施工現場進行勘察，減少財務決算審計中多余的“水分”，避免施工單位虛報造假，可以有效降低施工成本。由于一些工程結構復雜、規模較大，設計也比較繁瑣，需要及時進行技術簽證，所以對這種工程要做好監管工作，使施工作業符合操作規范。

審計單位的工作重心也要放到提高工程審計人員能力和素質上，如果審計人員的能力強，那么處理問題的效率也會大大提高，保障審計質量。目前信息技術非常先進，審計人員可以將計算機等輔助設備運用到審計工作中，以此提高審計效率和審計質量。近幾年科技發展和材料更新的速度越來越快，工程項目的分工也越來越細，僅僅依靠審計師和造價師不能充分解決工程審計中的問題。新的時代對審計人員提出了新的要求，審計人員需要不斷完善自身的知識，提高綜合能力。審計人員不僅要具備審計能力，還要有一定的財務基礎，熟悉工程施工環節。與此同時審計單位可以和中介機構、建設單位配合一同解決工程審計中人手不足和審計制度不完善的問題，此外還可以從社會中聘請審計專家參與到國家工程項目的審計中。

會計事務所可以在財務決算審計中發揮出重要的作用，審計人員可以根據財務部門的結算價格對比工程概算，以此審核工程量和項目單價。調查工程項目支出是否超出工程預算，嚴格審查超出預算的開支。事務所還可以抽查審計人員相關會計憑證，關注資本化利息計算范圍。在進行竣工財務決算審核時，關注工程權限更改情況。一旦發現不符合法律規定的工程財務支出，需要責令施工企業在審查報告中予以說明。此外如果工程項目變更不符法律規定，應該要求建設單位補辦資料。

3 結論

竣工財務決算是工程項目管理的重要一環，充分反應了項目各階段管理情況及資金投入，也是工程項目管理的價值起點。上文從施工單位、建設單位和審計機關等角度提出了在工程竣工財務決算審計過程中的問題，并列舉了相應的建議，為未來專家學者對財務竣工決算審計的研究提供經驗參考。