領導干部自然資源離任審計若干問題分析

王雪

近年來，隨著我國經濟的中高速發展，自然資源濫用和生態環境遭到破壞的系列問題逐漸顯現出來，這些問題嚴重影響了人們的生活環境，黨中央也對這些問題高度重視，提出了“五位一體”的戰略思路，大力發展建設人與自然和諧相處的生態環境，加強自然資源和生態環境的保護措施。在實行領導干部自然資源離任該項審計的過程中仍有許多的問題需要深入思考和解決，建立和完善一套完整的領導干部自然資源離任審計體系是當下亟需解決的問題。

一、領導干部自然資源資產離任審計的概念

1.自然資源的相關概念。自然資源，也被稱為天然資源，是指在原始狀態下就天然存在的、未經人類加工、有生產利用和使用以及生態價值的各種資源的總和，是人類寶貴的天然物質財富。狹義的自然資源僅指有實物形態的各項資源，廣義的自然資源還包含環境等。對于自然資源可以大致分類為：礦產和能源資源、土壤和土地資源、森林和木材資源、水源和水生資源、環境資源以及其他生物資源等。

2.領導干部自然資源離任審計相關概念。我國近些年來才開始開展和研究領導干部自然資源離任審計的相關問題，對于其概念，大致可以概括為：在界定和評估領導干部在任期間的個人成績時。不僅僅要關注其對于經濟責任的履行情況，還要重點考慮其在進行經濟活動建設時對自然資源和環境的使用和保護情況，綜合以上來考慮該領導干部的能力和履責情況。因此，產生了針對該項業績考評的專項審計，主要審計的內容主要包括四個方面：（1）有關自然資源國家政策法規落實情況;（2）有關自然資源重大決議決定情況;（3）有關自然資源開發利用以及管理情況;（4）有關自然資源的各項資產負債表。

二、領導干部自然資源資產離任審計相關問題探討

1.實施審計前應考慮相關問題。①如何界定自然資源資產責任的歸屬以及相關信息如何整合。當前，各界對于自然資源界定的標準并不統一，不同分類的自然資源歸屬于不同的政府管理部門，各級管理部門履行相應的職責。同時，各個職能部門對于相關種類的自然資源管轄比較局限研究也比較單一，研究的內容也側重于某一資源的具體事項，而并沒有形成對整體信息的整合和概括。但是，審計時需要對歸屬于某一領導干部任職期內相關自然資源責任進行嚴格準確的劃分，來確定其自然資源責任的履行情況;同時，審計人員還需要對各個資源管理部門提交的分散信息進行分類和整合，總結出自然資源資產的變動、開發、破壞和修復信息。這些都需要審計人員在實施審計時進行全面考慮和規劃的重要問題。

②審計力量如何進行工作的分工和分配。基于我國的現狀，領導干部自然資源離任審計不管是在學術界還是在相關部門的實施，都處于一個初步研究和探索的階段，我國于2004年才開始試點進行審計，并未全面覆蓋，所以，審計人員在工作時可借鑒的經驗并不多。加之我國國土面積遼闊，自然資源豐富多樣，且分布廣泛，這些都需要大量有充足經驗的審計力量參與其中。然而，我國目前的審計人員大多是財務、會計出身，由前期的財務、會計從業人員后期轉行為審計人員，審計方面的知識相對掌握的不夠全面。而且，領導干部自然資源離任審計多涉及對于自然資源情況的評估，這對于審計專業人員來說也是知識盲區，以上原因都大大增加了審計的難度。所以，如何協調分工和合理利用審計力量以及相關專業人員就成為了相關審計部門在開展審計前需要全面規劃和考慮的問題。

2.審計證據處理時應考慮相關問題。①審計證據如何以及運用什么方法獲取。領導干部自然資源離任審計是一種類型特殊的審計，其涉及的審計證據需要對各方提供的有關數據進行分析后才能得到。同時，自然資源多處于地勢偏僻險峻的位置，范圍廣泛，類型多種多樣，勘測和獲取起來難度很大，存在許多不可抗因素的干擾導致審計證據獲取不充分、獲取方法技術要求高。目前，對于自然資源有關的勘查技術發展的還不夠成熟，有關部門對于自然資源的質量界定還不夠清晰，實施審計的相關部門對于數據的處理方式和方法有限。這些都是干擾審計證據準確性的重要因素，所以，審計部門在對該項審計的證據進行獲取時，應充分考慮有關問題，如何以最大限度的準確性和最優限度的方法來獲取審計證據。

②獲取的原始證據如何量化和評估。目前，審計部門對于原始證據的量化難度很大。一方面，由于自然資源特殊的地理環境，獲取證據時易受到外界因素的干擾，導致獲取的證據補充不全面，量化后的數據不準確;另一方面，對于勘量出來的數據，審計部門往往只關注了其經濟價值而忽略了其生態價值，對于其生態價值的度量缺乏相關的模型，不能夠準確地進行量化。以上兩方面的原因都會導致審計證據失真進而導致審計結果出現偏差，所以，在進行領導干部自然資源離任審計時應充分考慮審計證據的相關問題，這是實施審計的基礎和依據。

3.審計報告內容與其他報告類型的差異性的相關問題。鑒于領導干部自然資源離任審計的特殊類型的前提，審計部門在實施審計后要充分全面考慮其報告的形式和重點內容。首先，領導干部自然資源離任審計與自然環境審計有很大的區別，就自然環境審計來講，其審計過程各結果不包含鑒證和評價，僅是對自然資源的各類情況和問題進行評估將結果報告給相關管理部門即可;而領導干部自然資源離任審計不僅要對自然資源的有關狀況進行檢查和匯報還需要對相關領導干部對自然資源環境的履責情況進行評價。所以，在進行報告的時候要重點突出對領導干部履責情況的匯報。其次，相較于經濟責任審計，領導干部自然資源離任審計著重于相關干部的自然資源責任，而前者則注重于干部的經濟責任。二者存在交叉部分，但同時也存在差異，前者歸屬于經濟建設，后者則屬于生態文明建設。所以，在報告的時候，領導干部自然資源離任審計要把握住生態環境建設的重點，著重報告有關資源環境的內容。再其次，在進行審計報告的時候，還要結合國家有關的政策法規，充分考慮當地的自然資源狀況和領導干部所處地區的特點針對不同類別的自然資源分別確定報告重點。

三、應對領導干部自然資源離任審計相關問題的建議

1.運用大數據技術明確界定自然資源范圍。自然資源具有范圍廣、種類多、地理位置環境惡劣、測量界定專業性強等特點，這些都會使審計部門開展審計活動的難度大大增加。但是，通過大數據技術，建立數據信息平臺和數據庫，借助衛星遙感和“天眼”等高科技技術，對自然資源進行勘測和評估，通過統計模型和數據分析等方法對原始數據進行聚類分析得出有用信息，不但能夠大大節省審計人力資源的投入，還能準確地對自然資源的范圍進行測量分類。從而降低審計難度，提高審計結果的準確性。

2.積極主動探索新型自然資源量化模式。我國具有先天的自然資源優勢，所包含和涉及的自然資源種類廣泛，但同時，這些優勢也給審計人員對其的量化帶來了挑戰，傳統的量化方法覆蓋不全，沒有辦法將所有資源數據轉化成可以量化的數據。因此，針對這個問題，就要求我國有關審計部門，一方面，加強相關專業人員的培養，定時定量對有關自然資源進行勘測，同時完整保留初始和終止數據，全面評估兩類數據間的內在聯系;另一方面，積極探索和建立一個涵蓋范圍全面數據分析能力強的量化模型，不但要在量化時關注其經濟價值的變動情況，而且還要對其生態價值進行量化計入審計范圍。通過對自然資源數據的合理量化，提高審計過程和結果的準確性。

3.增加審計力量的培養和投入，建立聯動審計模式。隨著國家大力推動領導干部自然資源離任審計部門的建設和加強，審計在我國越來越占據重要位置，但是，隨著相關審計部門的不斷擴大，審計力量相對匱乏，自然資源離任審計專業審計人員缺失的問題也變得越來越亟需解決。所以，審計部門應該加強自然資源離任審計專業隊伍的建設，首先，應對現有自然資源離任從業審計人員進行專業化的培訓，使其全面掌握自然資源責任審計的專業知識，健全其知識結構和體系;其次，在高校針對審計專業研究生開設領導干部自然資源離任審計的相關講座和課程，從學校層面增加復合型人才的培養;再其次，充分利用有關環保、地質勘探、法律、數據分析的相關專業人員，組成專家組，開展聯動審計，提高審計過程和結果的準確性。

4.建立全面的自然資源離任審計制度，細化領導干部考核指標。基于領導干部自然資源離任審計在我國發展時間較短的原因，有關的審計制度還不夠全面和規范，導致審計人員在實施審計的過程中針對部分問題無章可循，對審計進度造成了很大的阻礙。因此，審計機關應該全面完善現有的領導干部自然資源離任審計的有關制度，全方位、多角度的對現存審計問題進行逐一有效的規定。與此同時，細化領導干部考核指標，將其監督職責和范圍進行明確的劃分和部署，將其自然資源責任與經濟責任進行有機結合，不僅結合現有資源的情況還要充分考慮未來的發展狀況，建立一套科學、合理、全面的考核體系，細化各項指標。

（作者單位：新疆財經大學）