淺談管理會計在金融企業中的應用

韓靖婷

摘 要 在金融自由化、全球化的背景下，國家經濟的迅速發展，金融行業貫穿整個國民經濟全過程，在經濟體系中有著重要的地位，金融業的平穩運行關系著整個國家的社會安全。“服務實體經濟、防控金融風險、深化金融改革”是當前和今后一個時期我國金融領域的三大任務。 圍繞三大任務，金融監管局對金融行業的管理力度空前提高，全面推進金融業體制改革，整合機構和制度建設，形成嚴格監管的市場態勢，推動金融業自身業務和金融與實體經濟關系的轉型升級。金融企業面臨著許多新的創新業務模式，傳統的方式在進行變革。許多起步于典當行、P2P、小額貸款和擔保業務的傳統金融集團面臨著向投資基金、金融信息服務、資產管理、融資租賃、商業保理等多項金融服務轉型，傳統的金融模式向新興的金融模式轉型，以適應金融監管的需求。現代化大數據的建設是目前金融企業成功轉型的基礎，而企業內部管理會計的有效實施可以為企業成功轉型保駕護航。傳統財務會計反映過去業務的歷史數據，而管理會計可以反映企業的未來，其中全面預算是最典型的代表。管理會計的強大功能可以為企業決策者和外部需求者提供多方位的數據支持。在實際工作中，金融企業面臨著如何將管理會計與財務會計深度融合，從而滿足企業日益多樣化需求的挑戰。本文首先就轉型中金融企業對管理會計需求的現狀進行了概括;其次對面臨的各種問題進行闡述，并根據這些具體問題進行淺析;最后給出相關的處理建議。

關鍵詞 金融企業 管理會計 應用

一、引言

金融企業面臨著監管的硬性要求，業務轉型已經勢在必行。原有的財務會計在金融業務模式多樣化、復雜化的情況下不能及時滿足企業財務管理的有效性、及時性、針對性的需求。財務會計主要信息是為外部信息使用者提供數據，比如稅務機關、上市公司的股東、銀行、銀監會等機構。而管理會計可以更多地為企業內部提供服務，如成本核算方面、全面預算方面，差異分析和針對性的分析數據是管理會計的主要功能。由于轉型中的企業模式復雜多樣，財務會計主要以整個企業為工作主體，強調的是完整反映監督整體經濟;管理會計的工作主體可分為多層次，既可以是整個企業主體，又可以是企業內部的局部區域或個別部門甚至某一管理環節，因此管理會計的特點可以讓企業內部根據自身需求量身定制內部管理報告體系，以滿足企業日益復雜的多樣性需求。

二、管理會計在當前金融企業應用中面臨的問題

（一）企業當前環境不能滿足管理會計實施前提

1.系統建設不成熟。現代管理會計的全面推廣需要多方數據的支持，企業信息化的大數據建設是現代企業管理會計的重要依托，財務管理層通過此數據利用管理會計對其進行分析可以更好地為企業提供財務支持。但是有的企業缺少對于財務信息化系統建設的認知，即使已經建立財務核算的電子信息系統，由于不符合自身特點和實際需求仍然存在信息滯后、數據零散缺乏有效整合的現象，這樣直接造成了信息使用效率低下，制約了企業的進一步發展。以轉型中的金融行業為例，早期的部分金融公司處在P2P的業務發展階段，但是其本職業務是簡單而流程化的。隨著國家金融監管局的要求，國內金融企業必須合規整改，業務從線下P2P到線上P2P進行過渡，并且為了企業的存續發展不得不開展其他業務以拓展原有利潤空間的不足，從而向多元化金融企業過渡。大部分的企業開始引入ERP系統、建立財務共享中心SSC，并且通過這些財務分析數據傳遞給KPI的業績考評系統。

因此出現了一系列的問題：第一，SSC共享中心系統建立不符合企業特點。SSC財務共享中心是企業財務核算信息化的模式之一，更加適用于集團型企業，金融集團企業更加實用此種方式，但是目前國內的金融企業更多是復制其他行業的SSC模式，并沒有根據自身業務特點搭建SSC系統，從而導致效率低下，資源浪費，成本增高。第二個問題是如何將財務系統很好的嵌入到ERP體系中，使其真正降低企業成本，提高企業效率。目前的情況是各個系統各自為戰，SSC共享中心的搭建只考慮財務問題，ERP的搭建只注重業務部門的業務溝通，缺乏和財務體系的配合，因此管理會計很難通過這兩個系統及時有效的發揮作用。KPI績效指標的考核系統只和ERP對接，沒有管理會計數據直接支持，在系統中體現的完成指標值都是手工錄入的。此時企業中管理會計的信息是滯后的，不能及時的為企業提供服務，企業發現問題后為了避免再次出現這種情況，需要進行系統的二次調整和重新對接，那么無形中會再次浪費企業的時間和成本，造成資源的大量浪費。

2.高層決策者對管理會計的認知還不到位。隨著企業管理理念的不斷深入，受到境外金融企業先進的管理理念影響，企業決策者已經開始意識到管理會計的重要性，然而大部分企業掌舵者不是專業財務出身，對于管理會計到底是什么、如何發揮作用、能起到多大的作用并沒有深入的理解，只是在跟隨管理發展趨勢人云亦云，沒有真正地將現代企業財務管理理念上升到應有的高度。管理會計的應用推廣是通過影響企業決策層的價值觀來實現的，我國的傳統文化和長期的財務會計理念潛移默化地影響著企業各個基層人員的行為方式，管理會計從根本上上來說是一種管理行為，不僅僅是核算行為，這種理念直接挑戰傳統領導層的價值觀。

3.財務從業者自身水平有待提高。在轉型的金融行業中，財務從業者的水平參差不齊，傳統的記賬人員占據了整個財務體系的絕大部分。管理會計作為一種管理行為也是對財務人員自身素質的挑戰，他們不能很好理解新興的財務決策者要求的財務管理方式，不能達到現代管理會計所要求的業務水平，財務會計存在很多數值指標可以直接提供給業務部門進行績效考核，但是管理會計提供的是一種工作方法和思想維度，通過這種工作方式提供給績效考核部門更加明晰和準確的數據，從而發現各個環節未能達到預期指標的原因。但是傳統管理模式下的財務人員不知道如何將管理會計與傳統財務會計相融合，這就影響了整個財務體系的工作效率，高層下達的財務管理戰略和管理方法不能在下級得到很好的執行。以金融企業建立SSC財務共享中心為例，由于現代金融企業面臨著全球化一體化的進程，因此對于人員素質，尤其是財務人員戰略化的管理理念和專業水平要求較高，然而目前轉型中的金融企業財務人員的專業素質尚未符合要求。作為財務專業人員都不能很好地理解現代管理會計，那么讓管理會計真正在企業中發揮作用更是難上加難。

（二）現行的管理會計系統不適用本企業，使其效率低下，未能發揮應有的作用

目前，國內大部分已搭建管理會計體系的金融企業都是在復制的西方金融行業的基礎上加以改進而成。國外的金融業經過長期的發展和完善已經自成體系，適合境外的經濟環境并且有著流程化、秩序化的操作模式，各個環節比較完善。而我國金融行業起步較晚，處于摸索發展的過程中，外部環境也在不斷變化，操作模式還不固定，從業務源頭到運作模式都與西方不盡相同，因此即使是在原有基礎上加以改進也不能很好地適用于國內企業，從而大部分現行的管理體系都存在虎頭蛇尾，效率低下，不能實際落地的問題。

（三）管理會計體系法律法規不健全，企業內部已有的管理會計體系貫徹執行不徹底

2014年10月份財政部發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，從法律法規層體現了我國對管理會計體系建設的迫切性和重要性。但是相對于經濟發展的進程來說，管理會計體系的搭建相對緩慢。我國目前的《會計法》主要針對的是財務會計，其涵蓋的內容大部分是解決財務會計的相關問題。對于管理會計的活動準則和規范沒有統一的定論和要求，企業對于如何開展管理會計以什么為標準找不到法律依據。在企業內部，管理會計體系的建設沒有形成制度化的規定，在沒有法律法規的約束下，企業在執行中會因為各種各樣的原因對管理會計放松了要求不予以重視，或者干脆不予執行，這也是管理會計在企業實施中不能得到貫徹實施的主要因素。

三、對現階段金融企業管理會計存在的問題提出幾點建議

（一）完善企業系統化建設，在搭建大數據的前提下建立整合企業信息，整合SSC，ERP，和KIP系統

首先，企業應加強大數據信息化建設，為管理會計的實施提供基礎，建立適合本行業并且符合自身企業特點的SSC財務共享服務中心。共享服務中心最早起源于20世紀的美國，其目的是通過較低的成本、高效率地向各個業務單位或者部門提供高質量、標準化的數據支持服務。傳統的財務會計收集的企業數據相比其他業務單元收集的數據更具有可靠性和準確性，因此管理會計的建設需要依托傳統會計，并在其基礎上通過SSC系統完成財務數據的收集，分析，傳遞的功能

其次，與SSC結合建立適合本企業的ERP系統，使管理會計數據可以通過ERP系統及時傳遞給需要的管理層，保證數據的及時性和有效性。再通過ERP的流程溝通KPI業績考核系統，形成企業管理臂環。

在借鑒西方先進的管理系統和經驗的基礎上，數據系統的建設和軟件搭建需要有本行業和本企業的特點，使其符合當前具體業務需求，并有未來進一步開發的拓展性，以滿足今后企業的戰略發展。

（二）提高企業決策層對現代企業管理會計的認識，使財務管理從核算行為上升到管理行為

倡導企業決策者提高財務管理理念，不能只重視業務部門，要意識到管理會計是管理行為的一種具體表現方式，屬于管理范疇。管理會計專業機構應經常組織CEO級層的管理培訓，尤其在當今流行的CEO在職MBA等類似的管理課程中加大財務管理理念的灌輸，強化領導者的管理會計意識，使其認識到新型管理會計可以為企業帶來的隱形利潤。

（三）提高財務人員總體素質，樹立全球化視野，真正實現管理會計的在企業中的實施

由于管理會計不僅集合了現代管理科學、數學、運籌學、經濟學等各領域知識，而且還涉及心理學、行為學等社會領域。這就要求財務人員必須進行系統的學習，在實際工作中，企業應當鼓勵中高級財務人員參與專業學術機構主辦的各種管理會計理論和實際操作培訓，學習更多的商業知識，了解新的業務模型，適應金融全球化的發展。從專業角度講，財務人員應從財務規劃、預算管理、決策支持、財務分析、投資決策、績效管理等各個方面進行研究學習，提高管理會計專業技能。企業應設立相應的考核機制，激發員工的積極性，中高級專業人員的整體素質提高才能從根本上提高企業管理會計的實施水平。

（四）建立符合行業標準和企業自身特點的管理會計系統

管理會計系統自身的設定要符合本企業業務特點。以金融行業為例：金融領域中，管理會計不應僅僅關注收入、成本、費用、利潤等關鍵因素和指標，同時應關注其運作的產品本身自帶的價值。畢竟金融行業所運作的產品其本質就是“現金”。金融企業大量的資金運作不僅會帶來更多的投資收益，同時也會帶來更高的風險，例如派生產品風險，產品擠兌風險等。因此在實際操作中，管理會計應加強對全部資金流轉率的分析，包括產品資金和企業自身營運資金。這就要求企業財務管理人員在管理會計賬套的設置初始對其產品的各項指標和數據作出全面的考慮，并且詳細的錄入基礎數據中，以便后續會計分析工作的全面展開，從而可以提高資金使用率，為企業帶來更多利潤，將風險降到最低。

另外，管理會計也應根據企業特點細分會計核算科目，按照企業實際需求形成一套管理會計報表，以便在數據使用中更加便捷、高效。

（五）完善管理會計法律體系，建立符合中國特色的管理會計準則，設立管理會計師專業組織機構

首先，財政部門應根據發展現狀適時推出管理會計相關的法律法規和操作指引，建立符合國情的管理會計準則。基于國內發展的特殊性，規則導向的管理會計準則可能更加適合我國企業的實際環境。在企業沒有形成自主建立管理會計體系理念的前提下，相關部門應將企業實施管理會計作為管理的硬性指標植入到企業財務管理的流程規范當中，使企業在硬性指標的強制下實施管理會計。

其次，建立健全企業內部管理會計制度，引進風險管理的理念，為管理會計的貫徹執行提供制度保障。由于金融行業所經營產品的特殊性，企業風險管理必須要貫穿整個企業。當前國內金融行業面臨信用風險過低，內控系統和法律法規不完善的現實狀況，管理會計就必須在其職責范圍內將風險因素考慮到管理會計的制度建設中。在金融監管局的嚴格管控下，國內的金融行業已經向著合規化、專業化、制度化發展，管理會計可以向金融監管局和相關管理機構提供所需的專業數據，因此，不管從內部需求和外部需求來看，企業制度建設中管理會計成為必不可少的部分。

再次，我國應由權威機構設立管理會計師專業組織。在西方國家，管理會計師機構不僅僅是研究管理會計的理論組織，更推動了企業管理會計的不斷發展，為企業培養了大量的高質量的專業財務人員，西方的管理會計師資格是我國許多大型企業招聘高端財務人員的硬性指標。因此，我國應在借鑒先進的管理經驗的前提下建立符合我國國情的管理會計師機構，以培訓財務管理人員，推動管理會計理論體系發展，為企業提供專業服務為目標引導整個管理會計體系在國內的建設。

四、結語

在當前的金融環境下雖然管理會計的實施存在各種各樣的問題，但是其在企業中的重要作用已經毋庸置疑，管理會計在企業中的應用也是未來企業發展必不可少的部分。企業高層管理者在學習和借鑒先進的經驗和管理模型的同時應考慮到本行業、本企業的特點去搭建真正適合本企業的管理會計系統，并且采用適合的方法為管理會計的真正實施提供保障，從而真正發揮管理會計應有的功能。

（作者單位為北京鼎實醫藥科技有限公司）

參考文獻

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